增值稅轉(zhuǎn)型全國(guó)推廣的可行性及其路徑分析

[摘要] 增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)四年多來(lái)，其試點(diǎn)的總體情況是令人滿意的，但同時(shí)也暴露了一些問(wèn)題。出現(xiàn)的問(wèn)題也為下一步轉(zhuǎn)型的推廣積累了經(jīng)驗(yàn)。增值稅轉(zhuǎn)型己成為我國(guó)新一輪稅制改革的重要內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞] 增值稅轉(zhuǎn)型 消費(fèi)型增值稅

一、引言

繼兩稅合并之后，增值稅轉(zhuǎn)型的全國(guó)推行已是勢(shì)在必行。此次增值稅轉(zhuǎn)型的核心是將“生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅”。眾所周知，基于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，我國(guó)1994年稅制改革實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅。但，十多年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生顯著變化，生產(chǎn)型增值稅暴露出了許多問(wèn)題，最主要的表現(xiàn)在于：生產(chǎn)型增值稅不允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，企業(yè)稅負(fù)偏重。尤其在我國(guó)加入WTO后，為了提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，迫切要求我國(guó)改變現(xiàn)有增值稅的運(yùn)行模式。

二、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的效應(yīng)分析

2007年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型中部試點(diǎn)在我國(guó)河南、湖南等中部六省正式開始實(shí)施。從目前的實(shí)施效果來(lái)看，具體可從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、微觀企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)政收入影響三個(gè)層面加以考察和預(yù)測(cè)。

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)效應(yīng)

實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)，試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量逐年攀升。以遼寧為例，2004年轉(zhuǎn)型初期，其生產(chǎn)總值為6872.7 億元，比2003年增長(zhǎng)12.8%;截至2007年底，全省實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值11021.7億元，比2006 年增長(zhǎng)14.5%。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型增強(qiáng)了企業(yè)的綜合實(shí)力。增值稅轉(zhuǎn)型的直接效果就是給企業(yè)減少稅負(fù)。截止2007年底，中部六省的26個(gè)老工業(yè)城市的12000多戶試點(diǎn)企業(yè)一共抵退增值稅34.5億元。其中，據(jù)專家測(cè)算，安徽省8大行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，生產(chǎn)成本約下降六分之一至七分之一。總的來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型將會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生積極的影響，即有利于降低增值稅稅負(fù)，加速資金流動(dòng)和提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響，應(yīng)區(qū)分短期與長(zhǎng)期進(jìn)行全面的分析。從短期看，增值稅轉(zhuǎn)型后，首先對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生重要影響---在短期內(nèi)必然引起稅收收入的減少。從長(zhǎng)期來(lái)看，無(wú)論是中央財(cái)政收入還是地方財(cái)政收入都存在增加的因素。主要包括：第一，轉(zhuǎn)型后企業(yè)固定資產(chǎn)原值將會(huì)隨著所含增值稅稅金的扣除而減少，計(jì)提折舊額下降，從而導(dǎo)致計(jì)稅所得額和企業(yè)所得稅的相應(yīng)增加。第二，增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)投資，促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，將有利于培植稅源進(jìn)而促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型全國(guó)推廣的可行性分析

研究增值稅轉(zhuǎn)型的方案在全國(guó)范圍內(nèi)推行，已成為當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵是要把握好兩個(gè)條件：一是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。就總體來(lái)說(shuō)，近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持了健康、快速的增長(zhǎng)，特別是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性有所提高，就業(yè)水平及物價(jià)水平也基本趨于穩(wěn)定，這表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠承受增值稅轉(zhuǎn)型的沖擊。二是財(cái)政承受能力。據(jù)有關(guān)資料表明，我國(guó)稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)，稅收收入占GDP的比重不斷提高。2004年至2006年稅收增長(zhǎng)額每年都高達(dá)5000億元以上。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)推開，每年可能減少稅收收入約1300億元。在這種形勢(shì)下，我國(guó)財(cái)政現(xiàn)階段是完全有能力消化的，穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

四、增值稅轉(zhuǎn)型全國(guó)推廣的路徑分析

總的看，增值稅改革是采取分步走的戰(zhàn)略，第一步先在東北三省進(jìn)行試點(diǎn)，第二步將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部地區(qū)部分老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，第三步研究在全國(guó)范圍內(nèi)全面推廣的方案。具體在推廣過(guò)程中可考慮以下路徑：

1.取消行業(yè)限制，在全部行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型

吸取試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，分階段按照產(chǎn)業(yè)序列向全國(guó)推進(jìn)，除了國(guó)家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，其他行業(yè)全部納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。特別是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中間環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密的行業(yè)，可先行列入擴(kuò)大范圍計(jì)劃，然后逐步延伸到其他行業(yè)。

2.取消區(qū)域限制，在全國(guó)各省全面推行增值稅轉(zhuǎn)型

吸取試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，按照地區(qū)序列，從東北試點(diǎn)開始，按照西部、中部、東部的次序有計(jì)劃地逐步擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型范圍，有利于解決重復(fù)征稅，均衡各方利益，減緩稅收管理壓力。

3.取消增量限制，變固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增量抵扣為全額抵扣

應(yīng)當(dāng)按照規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制要求，允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣，即將現(xiàn)行的“增量扣稅”法改為“全額抵扣”法。

4.調(diào)整兩類增值稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，分步實(shí)施改革

適當(dāng)調(diào)整增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，建議將有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全、財(cái)會(huì)人員符合要求的生產(chǎn)性企業(yè)全部納入一般納稅人范圍，進(jìn)而對(duì)增值稅一般納稅人企業(yè)實(shí)行“增值稅擴(kuò)大抵扣范圍的改革”。另一方面，相應(yīng)調(diào)低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，準(zhǔn)許其享受新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅政策，讓更多的企業(yè)享受到增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的優(yōu)惠。

5.多管齊下，完善增值稅征管方式

科學(xué)、高效的稅收管理是稅制改革的基礎(chǔ)，也是必要的前提條件。增值稅作為我國(guó)的主要稅種，其轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施，應(yīng)充分注意完善配套措施。一是完善、升級(jí)綜合管理軟件，加快”金稅工程”三期的建設(shè)步伐，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立健全固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的全程監(jiān)控管理機(jī)制。二是消除對(duì)企業(yè)行業(yè)資格認(rèn)定的爭(zhēng)議，從制度上限定抵退時(shí)限，切實(shí)提高辦稅效率。三是加強(qiáng)與工商、海關(guān)、銀行等相關(guān)部門的合作堵塞稅收管理漏洞。

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