現代風險導向審計在我國的應用分析

[摘要] 目前現代風險導向審計已經成為一種必然的趨勢，文章在這樣的背景下主要借鑒了國際現代風險導向審計的先進經驗，并結合我國的實際情況對我國目前在實務方面是否能夠很好的運用現代風險導向審計進行了分析，從而指出了在我國發展現代風險導向審計應注意的問題及其對策。

[關鍵詞] 現代風險導向審計 問題 對策

一、現代風險導向審計的國際先進經驗

早在20世紀90年代初期，為了應對信息社會和知識經濟對審計職業的挑戰，重塑公眾對注冊會計師行業的信任，審計職業界已經開始探索新的審計方法。

國際五大（現為四大）會計師事務所走在了探索新的審計方法隊伍的前列，各大會計師事務所或者組建自己的研發小組，或者與學術界聯手開發新的審計方法。安永會計師事務所以“審計創新”為旗幟進行現代風險導向審計方法的開發，形成了對企業經營環境進行分析的系統方法，簡稱BEAT（Business Environment Analysis Template）；普華永道會計師事務所開發的現代風險導向審計方法被稱為“普華永道審計方法”；德勤會計師事務 所也開發出了專用于銀行審計的軟件包——AS/2，為審計人員提供一個計算機平臺來執行審計項目，而AS/2審計系統所采用的，正是現代風險導向審計方法；畢馬威事務所的審計模式也具有代表性，其研究小組出版的研究報告《以戰略系統觀組織審計》，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計模式，揭示了現代風險導向審計的核心內容。

以上審計模式雖然在具體的結構性框架上存在細微的差異，但基本原理相同，都是現代風險導向審計在實務中的運用，總體上說，現代風險導向審計方法已經開始在國際性大會計師事務所中逐步推廣。

二、關于現代風險導向審計引入我國的實務的不同看法

對于這個問題，國內總體上看存在兩種說法：

一種觀點是認為條件尚未成熟，這種觀點指出現階段我國很多企業會計信息嚴重失真、公司治理和內部控制還很不完善，這確實是我國現階段存在的實際問題，但它們并不能構成推行現代風險導向審計的實質性障礙:

首先，企業會計信息失真，勢必會損害社會的利益，這更加需要注冊會計師對企業財務報表發表獨立審計意見，對其適當性與公允性做出鑒證，而風險導向審計強調以風險評估為中心，更加注重對企業會計信息賴以形成的經營情況的分析評價，這樣就更易于發現虛假信息與重大舞弊，以保證審計意見的準確性。

其次，目前我國企業的治理水平參差不齊，這受到企業規模大小、管理者素質高低、經營風格等因素的影響，要在短期內使所有企業的治理結構完善起來是不可能的，但并不能因為公司治理結構存在缺陷就不提高審計技術水平。

另一種觀點認為，“雖然制度基礎審計是使審計風險最小化的一種可取方法，但它不直接處理審計風險問題，為了適應新的情況，必須發展一種新的、多維的審計技術，以緩解審計人員面臨的錯綜復雜的風險。”

以上這兩種觀點看到傳統審計方法的局限性，提出引入新的審計方法的迫切性。引入現代風險導向審計是一種執業理念的改變。現代風險導向審計模式是在賬項基礎審計和制度基礎審計這兩種審計模式的基礎上發展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關系并非取代與被取代的關系 ，新審計模式的產生并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡 ，而是意味著在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。

三、在我國實施現代風險導向審計應當注意的幾個問題及其對策

1.從如何更好的運用審計技術和方法的方面考慮

(1)圍繞審計目標，有效地選擇和控制審計程序的實施。審計程序的實施應由審計人員主動控制，不能被外部條件或被審行牽著鼻子走。如果審計人員在審計中，被審行提供什么，審計人員就審計什么，該實施的審計程序沒有實施，該取得的審計證據沒有收集，一些重要審計程序被被審行控制，一些重要的審計證據根據被審行需要提供，審計人員就會落入被審行造假的“陷阱”之中。

(2)科學運用審計抽樣方法，降低抽樣風險。現代風險導向審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，如果根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。這除了要求抽樣必須遵循隨機原則外，離不開審計人員的專業判斷，風險的控制和不確定因素要由審計人員正確的專業判斷來加以解決。

2.從提升注冊會計師從業人員專業素質、執業能力和職業道德水平的方面考慮

(1)對注冊會計師隊伍進行優化組合，改變會計師事務所單一財會型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備，同時，為提高審計質量與效率，還應相對固定每一小組對某一行業的審計工作。

(2)審計執業中，強調注冊會計師必須堅持職業懷疑態度，堅持強制審計程序的嚴格執行。各級注冊會計師協會和會計師事務所都應建立計算機網絡，擴大及方便協會之間、事務所之間、協會與事務所之間的互相溝通，以共同防范審計風險。

3.從會計師事務所如何加強自身建設的方面考慮

(1)加強會計師事務所內部治理機制建設。當前會計師事務所應當強化內部治理機制，建立健全質量控制、風險管理及人事管理等各項制度。其中需要有效實施審計質量控制，并設置風險管理機構，以從組織上保證風險管理工作的開展。

(2)會計師事務所應當建立數據庫，并適當利用專家的工作。現代風險導向審計要求注冊會計師從宏觀層面上了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估重大錯報風險。因此會計師事務所必須建立功能強大的數據庫，以便滿足注冊會計師在了解被審計單位的控制環境時，及時查找其戰略、流程、風險評估、業績衡量及持續改進等相關資料的需要。為了在審計實務中盡量減少審計風險，在企業缺乏相關資料的情況下，則需要較多地利用專家的工作。

參考文獻:

[1]吳建友:現代風險導向審計研究.上海財經大學博士論文2004(4)

[2]蔡春趙莎:現代風險導向審計論.第1版.中國時代經濟出版社2006(6)

[3]馬賢明鄭朝暉:現代風險導向審計探討.審計與經濟研究，2005

[4]陳毓圭:對風險導向審計方法的由來及其發展的認識.會計研究，2004