現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用分析

[摘要] 目前現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)成為一種必然的趨勢，文章在這樣的背景下主要借鑒了國際現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷南冗M經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況對我國目前在實務(wù)方面是否能夠很好的運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行了分析，從而指出了在我國發(fā)展現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)注意的問題及其對策。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?問題 對策

一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膰H先進經(jīng)驗

早在20世紀90年代初期，為了應(yīng)對信息社會和知識經(jīng)濟對審計職業(yè)的挑戰(zhàn)，重塑公眾對注冊會計師行業(yè)的信任，審計職業(yè)界已經(jīng)開始探索新的審計方法。

國際五大（現(xiàn)為四大）會計師事務(wù)所走在了探索新的審計方法隊伍的前列，各大會計師事務(wù)所或者組建自己的研發(fā)小組，或者與學(xué)術(shù)界聯(lián)手開發(fā)新的審計方法。安永會計師事務(wù)所以“審計創(chuàng)新”為旗幟進行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ拈_發(fā)，形成了對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行分析的系統(tǒng)方法，簡稱BEAT（Business Environment Analysis Template）；普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ū环Q為“普華永道審計方法”；德勤會計師事務(wù) 所也開發(fā)出了專用于銀行審計的軟件包——AS/2，為審計人員提供一個計算機平臺來執(zhí)行審計項目，而AS/2審計系統(tǒng)所采用的，正是現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ划咇R威事務(wù)所的審計模式也具有代表性，其研究小組出版的研究報告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計模式，揭示了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。

以上審計模式雖然在具體的結(jié)構(gòu)性框架上存在細微的差異，但基本原理相同，都是現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中的運用，總體上說，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ呀?jīng)開始在國際性大會計師事務(wù)所中逐步推廣。

二、關(guān)于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕胛覈膶崉?wù)的不同看法

對于這個問題，國內(nèi)總體上看存在兩種說法：

一種觀點是認為條件尚未成熟，這種觀點指出現(xiàn)階段我國很多企業(yè)會計信息嚴重失真、公司治理和內(nèi)部控制還很不完善，這確實是我國現(xiàn)階段存在的實際問題，但它們并不能構(gòu)成推行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)性障礙:

首先，企業(yè)會計信息失真，勢必會損害社會的利益，這更加需要注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報表發(fā)表獨立審計意見，對其適當性與公允性做出鑒證，而風險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)以風險評估為中心，更加注重對企業(yè)會計信息賴以形成的經(jīng)營情況的分析評價，這樣就更易于發(fā)現(xiàn)虛假信息與重大舞弊，以保證審計意見的準確性。

其次，目前我國企業(yè)的治理水平參差不齊，這受到企業(yè)規(guī)模大小、管理者素質(zhì)高低、經(jīng)營風格等因素的影響，要在短期內(nèi)使所有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)完善起來是不可能的，但并不能因為公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷就不提高審計技術(shù)水平。

另一種觀點認為，“雖然制度基礎(chǔ)審計是使審計風險最小化的一種可取方法，但它不直接處理審計風險問題，為了適應(yīng)新的情況，必須發(fā)展一種新的、多維的審計技術(shù)，以緩解審計人員面臨的錯綜復(fù)雜的風險?！?/p>

以上這兩種觀點看到傳統(tǒng)審計方法的局限性，提出引入新的審計方法的迫切性。引入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計這兩種審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系 ，新審計模式的產(chǎn)生并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡 ，而是意味著在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。

三、在我國實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)當注意的幾個問題及其對策

1.從如何更好的運用審計技術(shù)和方法的方面考慮

(1)圍繞審計目標，有效地選擇和控制審計程序的實施。審計程序的實施應(yīng)由審計人員主動控制，不能被外部條件或被審行牽著鼻子走。如果審計人員在審計中，被審行提供什么，審計人員就審計什么，該實施的審計程序沒有實施，該取得的審計證據(jù)沒有收集，一些重要審計程序被被審行控制，一些重要的審計證據(jù)根據(jù)被審行需要提供，審計人員就會落入被審行造假的“陷阱”之中。

(2)科學(xué)運用審計抽樣方法，降低抽樣風險?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊粋€顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風險。這除了要求抽樣必須遵循隨機原則外，離不開審計人員的專業(yè)判斷，風險的控制和不確定因素要由審計人員正確的專業(yè)判斷來加以解決。

2.從提升注冊會計師從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平的方面考慮

(1)對注冊會計師隊伍進行優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學(xué)配備，同時，為提高審計質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。

(2)審計執(zhí)業(yè)中，強調(diào)注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴格執(zhí)行。各級注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所都應(yīng)建立計算機網(wǎng)絡(luò)，擴大及方便協(xié)會之間、事務(wù)所之間、協(xié)會與事務(wù)所之間的互相溝通，以共同防范審計風險。

3.從會計師事務(wù)所如何加強自身建設(shè)的方面考慮

(1)加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制建設(shè)。當前會計師事務(wù)所應(yīng)當強化內(nèi)部治理機制，建立健全質(zhì)量控制、風險管理及人事管理等各項制度。其中需要有效實施審計質(zhì)量控制，并設(shè)置風險管理機構(gòu)，以從組織上保證風險管理工作的開展。

(2)會計師事務(wù)所應(yīng)當建立數(shù)據(jù)庫，并適當利用專家的工作?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煆暮暧^層面上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估重大錯報風險。因此會計師事務(wù)所必須建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，以便滿足注冊會計師在了解被審計單位的控制環(huán)境時，及時查找其戰(zhàn)略、流程、風險評估、業(yè)績衡量及持續(xù)改進等相關(guān)資料的需要。為了在審計實務(wù)中盡量減少審計風險，在企業(yè)缺乏相關(guān)資料的情況下，則需要較多地利用專家的工作。

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