公司治理過程中會計信息應用問題的探討

[摘要] 會計信息作為企業(yè)管理信息的一部分，同公司的治理結(jié)構(gòu)密不可分。本文在公司治理管理的過程框架中，論述了會計信息的地位和作用。會計改革不能局限于就會計討論會計，而是應站在管理的高度，通過健全公司治理結(jié)構(gòu)和加強企業(yè)內(nèi)部管理來使會計改革取得事半功倍的效果，以最終形成公司治理系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。

[關鍵詞] 公司治理 管理信息 會計信息系統(tǒng)

一、引言

公司作為一個系統(tǒng)，公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學性，從而最終維護公司各方面的利益。會計作為“當今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”（Jeol Seligman，1993），主要體現(xiàn)了公司治理的機制和效果，其基本目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關的會計信息。

二、公司治理的基礎是要有高質(zhì)量的會計信息

從公司治理信息披露的要求來看，企業(yè)應該提供的信息有三部分，即：財務會計信息、審計信息和非財務會計信息，其中財務會計信息被公認為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經(jīng)營狀況及預測未來的經(jīng)營前景，是解決會計信息使用者和提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。而“公司治理結(jié)構(gòu)是一種對工商業(yè)公司進行管理和控制的制度體系”，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場的健康發(fā)展。上市公司會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關系密切，雙向互動。高質(zhì)量的會計信息是公司內(nèi)、外部治理機制有效運行的基礎，世界上第一份公司治理研究報告《公司治理財務方面的報告》的出現(xiàn)與公司治理和會計信息披露有著直接的聯(lián)系，原因就是會計信息質(zhì)量問題影響到了股東及其他利益相關者的決策，為了實現(xiàn)公司的有效治理，該報告認為真實、公允的財務會計信息是必不可少的。毫無疑問，高質(zhì)量的會計信息有助于完善經(jīng)理層的激勵機制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場對公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動。

三、公司治理與會計信息系統(tǒng)及管理系統(tǒng)

在21世紀的經(jīng)濟已經(jīng)客觀地表現(xiàn)為實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟的三重世界時，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計信息系統(tǒng)。公司治理和會計信息系統(tǒng)及管理系統(tǒng)的關系具體分析如下：

1.會計信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。內(nèi)部監(jiān)控機制是主要股東、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)控的機制；它一方面利用企業(yè)管理當局披露的會計信息對企業(yè)管理者進行約束和激勵，另一方面因為內(nèi)部監(jiān)控機制的特殊地位，它有義務保證企業(yè)的會計系統(tǒng)和審計系統(tǒng)向股東會、董事會、監(jiān)事會及外界披露提供系統(tǒng)、及時、準確的會計信息。外部監(jiān)控機制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場起著為暢通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時地反映出來實現(xiàn)對企業(yè)的正確評價。產(chǎn)品市場對企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現(xiàn)的。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對方的經(jīng)營狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會計信息。在有效的經(jīng)理市場上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價值取決于市場評價，市場評價的一個關鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)反映財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動狀況的財務會計信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營績效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報，其在經(jīng)理市場的價值也會大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財務會計制度的建立與完善，完全可以看作是會計對現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而做出的一種積極響應；而有效的審計監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。

2.會計信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)

通過上述分析可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機制的有效運作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會計信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關的會計信息支撐，董事會、監(jiān)事會及外部監(jiān)控機制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實可靠的會計信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制，它從企業(yè)有效管理的角度在財務上對內(nèi)部管理進行控制，主要強調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財務信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個有效運作的自我調(diào)控機制，這是達到公司目標的必要保障。公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會計、審計系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機制。由此可見，以會計、審計系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制主要服務于企業(yè)進行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)控機制運作的信息基礎，三者處于一種互動的狀態(tài)。同時會計審計系統(tǒng)的有效運作亦離不開公司內(nèi)部科學合理的決策體制和管理組織體制，以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制也處于相互作用的狀態(tài)。為此，我們需要構(gòu)建一個以會計、審計系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。

四、完善公司治理從而加強會計信息披露

1.從利益相關者共同治理角度構(gòu)造和完善公司治理

利益相關者共同治理是把董事會看作各利益相關者的受托人，而不僅僅是治理意義上的股東代理人，其責任是使企業(yè)資本的價值得到保護并實現(xiàn)不斷增長，并使企業(yè)經(jīng)營成果在各利益相關者之間得到均衡分配，在保護利益相關者的利益方面更具效率。通過明確債務契約中債權(quán)人的權(quán)利，控制權(quán)相機轉(zhuǎn)移制度，以及在公司董事會、監(jiān)事會中吸納債權(quán)人參與公司管理等方式，使債權(quán)人作為利益相關者的權(quán)益得到保障。當債權(quán)人在公司治理中的地位得到確認，其合法權(quán)益得到有效保護后，社會資金流動將形成一個良性循環(huán)，極大節(jié)約社會交易成本，整個社會信用體系達到一個全新的水平，而這又是保證高質(zhì)量會計信息的重要環(huán)境條件。

2.訂立激勵與約束相容的報酬契約

由于信息不對稱，其他利益集團無法確知管理人員所采取的行為。管理人員作為理性的經(jīng)濟人，也必然會追求自身效用的最大化。委托人要想管理人員披露可靠相關的會計信息，以實現(xiàn)委托人的期望效用函數(shù)最大，就必須選擇滿足代理人激勵與約束相容合同。在現(xiàn)實中絕大多數(shù)合同滿足單調(diào)性:管理人員的報酬隨企業(yè)利潤的增加而增加，使得代理人應承擔的風險大于當激勵合同同時依賴于利潤和外生變量時的風險。另外，由于信息的不對稱性，委托人不可能觀測到代理人的行為，為了讓代理人承擔一定的風險以激勵其努力工作，應該努力求得在激勵與風險之間的均衡。因此，一個既考慮了短期經(jīng)營業(yè)績又考慮了長期經(jīng)營業(yè)績的激勵契約是最優(yōu)的。

3.形成有效的會計信息需求主體，增大對信息供給的壓力

會計信息的作用在于企業(yè)能夠降低利益相關者決策過程中面臨的不確定性，促進社會資源趨利性流動，實現(xiàn)社會福利的最大化目標。因此，會計信息質(zhì)量的形成過程是外部利益相關者——用戶的需求質(zhì)量與內(nèi)部利益相關者——管理當局的供給質(zhì)量經(jīng)過多次博弈，實現(xiàn)某種利益均衡的過程，也是會計信息需求質(zhì)量與供給質(zhì)量雙向逼近的過程。

五、啟示

會計信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運轉(zhuǎn)的基礎；另一方面會計信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學、嚴密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對其的引導和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關系。結(jié)合我國現(xiàn)實，在會計信息失真時，人們往往對會計本身橫加指責，認為缺乏真實、相關的決策信息是會計本身的失職。顯然這種就會計論會計的觀點是有失偏頗的。當企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制中的董事會、監(jiān)事會只是一種形式而產(chǎn)生不了對會計信息的需求及監(jiān)控動機時；當企業(yè)外部資本市場成為眾多對企業(yè)經(jīng)營狀況并不關心的中小股東進行投機炒作的場所時；當企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到企業(yè)而不是從經(jīng)理市場中競爭產(chǎn)生，甚至還無所謂經(jīng)理市場時；當企業(yè)還沿著計劃經(jīng)濟體制下的制度慣性進行管理時；會計信息是不能發(fā)揮其作用的。甚至可以說，沒有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會有對決策相關的會計信息的需求。因此要解決當前會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量，關鍵是要完善我國公司治理結(jié)構(gòu)和加強企業(yè)內(nèi)部管理。