民營企業內部審計現狀與對策

王　珂　王　磊

摘要：本文通過分析民營企業內部審計的現狀，從民營企業自身和外部環境兩方面查找出存在的問題及原因，從企業自身、內部審計行業組織和政府政策法律等多方面著手提出加強內部審計的對策。

關鍵詞：民營企業；內部審計；問題；對策

一、引言

目前，根據國家工商總局的統計數據，截至2008年9月底，私營企業已達643.28萬戶（含分支機構）；注冊資本為（金）實有11.26萬億元。企業規模不斷擴大，注冊資本100萬元以上的實有118.6萬戶，比上年增加27萬戶［1］。民營企業為調整和優化我國產業結構、緩解社會就業壓力、增加國家財政收入、繁榮市場以及保持我國20多年經濟的持續增長做出了突出貢獻。

然而，現階段民營企業內部審計的設置是基于企業的一種主動的選擇。政府對民營企業內部審計的設立只是起引導作用，缺乏對其必要的指導和管理。同樣部分民營企業雖然設立了內部審計制度，但是在內部審計方面還存在著諸多弊病。因此，加強對企業內部審計的研究，對克服企業內部審計存在的弊端、提升企業內部審計水平、改進民營企業的管理等方面具有重大的意義。

二、民營企業內部審計存在的問題

隨著民營企業的快速發展，內部審計在企業中已逐步得到了認識和推行，內部審計工作也取得了一定的成績，但由于企業自身的局限以及所面臨的制度、政策和法律環境等問題，內部審計仍存在著很多的問題和困難。主要表現在以下方面:

1.內部審計定位不明確，獨立性差

民營企業的產權特征主要表現為高度集中和封閉，即企業董事長持有大部分股權，外界參股比例小，股權高度集中。這樣企業的決策通常都是老板一人自己說了算，他的經營理念、經營作風、文化水平，就會直接影響到內部審計的方向和重點，影響到審計結論的表達。而且由于產權高度集中，缺乏專業知識和技能的家族成員就成為了特殊階層，他們往往被委于重要崗位，其中包括內部審計部門。這種情況的存在嚴重損害了內部審計的獨立性，當然也大大降低了審計的效率和效果。

2.內部審計機構設置不規范

民營企業內部審計機構設置的主要特點是:內部審計工作上直接對老板，但行政上屬集團財務總部管轄，在企業的架構體系上表現為雙重管理，內部審計的獨立性受到影響。

3.人員配備不足，人員素質普遍較低

目前企業內部審計普遍存在人員配備不足、人員素質不高的情況。民營企業雖然設置了內部審計機構，但是為了節約成本，并沒有出錢去聘請高素質的審計人員，而是從企業的財務部抽調過來一部分，有的審計人員往往還兼任其他職位；再就是由老板的親戚擔任。就其整體而言，人員的素質偏低，還很難勝任當前和未來企業發展的需要。

4.審計面窄，審計手段落后

目前民營企業內部審計方面還停留在財務審計階段即對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合規性審計查證上，目的為了查錯防弊，保證企業資產安全，內部審計的主要職責被定位為“查錯防弊”，而不是對企業運營做出分析、評價和提出管理建議。

5.較少兼顧國家利益

審計應當是公正的、無私的。由于民營企業的特殊性質和環境的制約，內部審計部門容易受制于企業，所以審計的獨立性和客觀性就會降低。審計人員實施內部審計的方法和手段就會有所限制。同時，民營企業同樣是以盈利為目的企業組織，企業主之所以建立或者創辦自己的企業就是為了獲取回報。當企業利益與國家利益發生沖突時，企業主往往會取企業利益而舍國家利益。企業主的這種觀念往往會對內部審計產生極大的影響，會導致內部審計人員不

自覺的就會維護企業的利益，幫企業占取國家的一些利益。

三、民營企業內部審計產生問題的原因

企業內部審計出現問題的主要原因在于兩方面:一是企業本身的特性，包括產權特征、資本

結構、管理層觀念等諸多方面;二是企業內部審計所處的外部環境，包括宏觀經營環境、法律環境和內部審計行業發展水平等，下面對這些方面進行必要的分析。

1. 企業本身的特性

（1）民營企業的產權特征與資本結構。

民營企業是從最初的個體經營者到承包鄉鎮的工廠漸漸發展起來的，企業為個人持有。正是由于這種單一的產權結構，所有權、經營權以及決策權，主要投資者和主要管理者的身份呈高度合一的狀態。企業缺乏社會化的監督機制，企業處于一種決策、執行、監督三權合一的狀態，致使內部審計的發展受阻，內部審計獨立性受到干擾、審計效率和效果大打折扣，也是國家利益經常被忽視的根本原因。

（2）經營者的理念。

民營企業的領導人由于受其素質和傳統思想的影響，加之內部審計在我國的發展水平不高，致使部分民營企業主尚未了解和意識到內部審計能給企業帶來的好處。

（3）其他原因。

由于企業為民營企業，在資金的使用方面老板可能不太愿意在這方面進行過大的投資。再就是企業內部的整個環境和企業工作人員的高素質。

2.外部環境

（1）民營企業內部審計理論研究滯后

民營企業內部審計的實踐發展很快，機構和人員數量都迅速增加，實踐的發展迫切需要理論的指導，但我國目前有關民營企業內部審計的指導理論相當缺乏。整個民營企業內部審計領域，無論是大的理論框架，還是小的實務理論，都還沒有深入的研究成果，沒有形成完整的體系。這種現狀無疑限制了民營企業內部審計的進一步發展。

（2）民營企業內部審計的法規不健全

法律法規不健全、民營企業內部審計領域沒有統一的執業標準，從而使審計工作憑經驗、按習慣行事，嚴重削弱了內部審計的權威性。

（3）內部審計行業組織影響力權威性不夠

內部審計協會為我國內部審計理論和實踐的傳播和推廣發揮了很大的作用，但很長一段時間以來，它作為政府審計的附屬機關，官僚行政色彩比較濃厚，在整個內部審計行業中的地位和權威性不夠。

四、加強民營企業內部審計的對策

鑒于民營企業內部審計現狀及存在的突出問題，其企業內部審計無論其定性定位、體制機制或方法方式等，都不能進一步適應現代企業制度要求和企業發展的需要。因而急需對內部審計加以改進和完善，并謀求全方位、寬領域、高質量的發展，應該根據企業本身的特點，從企業自身、內部審計行業組織和政府政策法律等多方面著手，有計劃有目的地逐步改善和提高。

1.明確內部審計的性質與定位

企業必須首先認識到的一點就是:內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業所設定的目標是一個企業的各個組成部分努力的方向，而內部審計及內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必需的條件;要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督與客觀評價。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極的作用。

2.合理設置內部審計組織機構

隨著企業制度的不斷創新和治理結構的逐步完善，企業集團為適應現代企業制度的要求，合理設置其包括審計部門在內的內部組織機構。內部審計機構可以直接對董事長負責，這樣既有利于內部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發揮。建立完善的內部審計的制度框架：一是為每個審計崗位制定的《內部審計人員職位描述說明書》;二是企業制定企業的《企業內部宙計章程》；三是規范審計業務流程的各種實施細則和規定。

3.擴大內部審計的職能及范圍

目前，民營企業內部審計人員大多將主要精力投放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，內部審計主要職能還停留在“查錯防弊”的水平，而不是對企業管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象也主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料。例如在對投資項目的審計中，往往僅審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去深入分析。事實上，企業發生的錯誤與舞弊等問題大多存在于這些過程之中。隨著現代企業制度的建立，內部審計人員的定位應從以監督為主向以評價與監督并重角色轉變，開拓內部審計更加廣闊的生存與發展的空間。

4.提高內部審計人員的素質

當前，民營企業應當根據其在市場競爭中的戰略定位與內部審計的發展要求，采取聘用高水平內部審計人員或加強培訓的方式，使內審人員不僅精通財務會計，還了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。不僅如此，企業還應重視內審人員的職業道德素質教育，增強內部審計人員的責任意識、風險意識，提倡保持和發揚堅持原則、勤勉敬業和銳意進取的精神。

5.改進內部審計的方式和方法

內部審計應該突破單純的、事后審計的傳統方式，轉移到事前、事中審計上來，既要對企業單位的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數額較大的主營業務實行事前審計，又要監督和評價有關項目、預算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。

6.加強內部審計的行業管理

加強對企業內部審計工作宣傳力度，要廣泛宣傳企業建立內部審計組織的重要性和在促進企業提高企業管理水平和經濟效益、減少損失浪費、防止資產流失、確保資產保值增值方面的重要作用；要樹立先進典型，大力宣傳他們的先進做法和經驗，促進企業內審工作不斷上層次、上水平，推動企業內審工作更快更好發展。同時，內審協會要從企業內審需求出發，改進業務指導和業務培訓方法，增強業務指導和業務培訓的針對性。

7.完善內部審計的法律制度

借鑒國外的經驗，我國可以制定一部符合我國國情的《內部審計法》來取代內部審計工作的規定，特別是內部審計機構和人員的法律責任規定要詳細具體，例如，規定已經內部審計機構審計的企業會計資料，若外部審計(注冊會計師或政府審計)審查后發現有重大錯報、漏報等欺騙公眾的虛假陳述的，內部審計機構負責人也應與財務負責人一樣受到懲處等。

參考文獻：

［1］《人民日報》：我國企業發展狀況良好. 2008年11月10日

［2］李嘉明,邱治芳,敬希玲. “論非國有企業內部審計機構的設置及職能的發揮” ［J］.審計研究， 2003（3）：9-12

［3］陳艷利，劉英明. “基于企業治理的內部審計問題研究” ［J］.審計研究，2005（5）：12-13.

（作者單位：泰安市泰山管理行政執法局 泰安市地方稅務局）