如何提高內部控制的有效性

周群輝

摘要：內部控制是現代企業內部管理的一個重要組成部分，其關系到企業財產物資的安全完整，關系到會計系統對企業經濟活動反映的正確性和可靠性。企業為實現既定的管理目標，必須要建立一整套內部控制制度。為此，本文首先討論了企業內部控制及其有效性概念，接著分析了企業內部控制存在的缺陷，最后研究了提高企業內部控制有效性的措施。

關鍵詞：內部控制；有效性

一、內部控制及其有效性概念

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。內部控制概念是1994年美國防止虛假財務報告全國委員會在《內部控制——整體框架》報告中提出來的，內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率、效果以及現行法規的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，兩者共同為企業內部的良好運作保駕護航。

從本質上來看，內部控制的有效性不是一個孤立的概念，它應當是相對于相關目標的實現來說的。如果僅從為內部控制目標實現的保證水平來看，內部控制的有效性是指內部控制為相關目標的實現提供的保證程度或水平，其實際變動范圍可以是從0到100%。不同主體的內部控制系統運行在不同的有效性水平上，同樣某一特定內部控制系統在不同時點的運行可能也不同。有效的內部控制被界定為能夠為內部控制目標的實現提供合理保證的內部控制。之所以是合理保證而不是絕對保證，是因為存在人類在決策過程中的判斷可能有紙漏、建立內部控制需要考慮相關的成本和效益、個人缺失可能會導致故障的發生、控制可能會因為兩個或多個人員的串通而被規避以及管理層越過內部控制等固有局限。因此提高內部控制的有效性就是提高內部控制為實現內部控制目標的保證性程度。

二、內部控制存在的缺陷

(一) 控制環境薄弱

控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素,具體包括企業董事會,企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力,管理人員的管理哲學與經營觀念,企業文化,企業各項規章制度、信息溝通體系等。控制環境是內部控制要素的基礎, 決定著內部控制的結構與規則,直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。

目前，我國企業內部控制環境薄弱，主要表現為：(1)組織機構設置不合理、不完善,內控組織虛位。由于組織結構的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產生了大量內耗，無形中提高了企業的經營成本。(2)企業制度不健全。一是企業缺乏相應的激勵與約束機制。二是人事政策和實務不完善。三是企業制度不全面，沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。

(二)風險意識不強

風險評估是對經營活動有關的風險進行預見、識別的過程，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵之一。嚴謹的內部控制不僅要對企業經營管理制度的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且要對企業經營管理重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制的有機結合，內部控制才能發揮良好的效益，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用。企業內部控制的點主要集中在采購、倉管、銷售、財務四個方面上。在計劃經濟時代,國家計劃規避了市場風險,而在市場經濟時代，市場經濟風險處處存在，許多企業仍然是計劃經濟決策模式，對市場風險沒有充分認識，抵抗風險能力差，缺乏應變能力。

(三)缺乏執行力

一些企業對內部控制的重要性認識不足，有人以為內部控制不能直接產生經濟效益，建立內部控制體系需要設置眾多崗位，制定大量規章制度，增加辦事環節和程序，反而會束縛自己的手腳，影響辦事效率，甚至認為這是對本企業人員的不信任，容易產生內部矛盾等。企業建立內部控制制度，往往是為了應付有關部門的檢查、審計,使內部控制流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。

(四)信息溝通不順暢

良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。目前，我國企業的信息溝通不順暢主要表現為：缺乏一個完整的信息系統，企業內部各部門之間的溝通與協調往往不是通過運作成熟的信息系統自動形成，而更大程度上是依賴于上一級管理層的協調，信息傳導存在一定的滯后性。

(五)缺乏監督

內部控制是一個過程，這一過程需要通過納入管理過程的大量制度及活動而實現。要確保內部控制的有效性，內部控制就必須被監督。

三、提高內部控制有效性的措施

(一)優化控制環境、提高內控效果

首先要完善企業治理結構。在實際工作中，不論是經營者超越制度行使職權、人力資源政策的隨意性還是內部監督不力，甚至是信息溝通中存在問題，歸根結底都可以在企業沒有建立科學的內部治理結構這一事實中找到原因。企業應推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職違背了內部控制的基本假設，必然帶來權責不分，容易造成辦事程序由一人操縱的現象發生，董事會缺乏控制力，內部控制就形同虛設,未能發揮應有的作用。

其次是要提高管理人員對內部控制的認識程度。人作為企業的主體，作為企業各項政策的執行者,應該最先從根本上提高自身對企業內部控制的認識程度，這是提高我國企業內部控制效果的首要條件, 只有企業各級人員認識上得到了提高,企業各個業務部門或成員才能真正的貫徹企業的各項制度,只有提高認識,才能增強自覺性,企業的內部控制制度才能真正落實到位。

再次要健全內部控制制度。企業應該根據自己的實際情況，建立健全內部控制制度。在企業生產經營全過程中根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的

遞進式的監控措施，即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立相互牽制、互相制約的內控制度，建立以“防”為主的監控防線。一般業務均要經過復核，對重要業務，最好實行雙簽制，禁止一個人處理業務的全過程。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查.建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險將起到重要的作用。

最后要建立相應的激勵約束機制。各公司根據自身的特點和需要設計出合理的激勵約束機制，在具體實施細節上要掌握好激勵和約束的尺度,通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司長遠的發展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度，合理配置企業人力資源，形成任人唯賢、優勝劣汰的用人機制。從知識、技能到職業道德、經營理念等方面，提高員工素質，逐步形成學習型企業，從而提高內部控制的效率。

(二)強化風險意識, 提高風險管理水平

企業面臨內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，使得企業風險不斷地提高。企業要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統通過風險預警、識別、評估、分析以及報告等措施，對企業面臨的經營風險和財務風險進行全面防范和控制。

(三)強化內部控制，提高執行能力

企業應該更新觀念,走出先前對企業內部控制認識的誤區:一是內部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，更不等同于內部監督、內部成本控制或資產安全性控制等；二是走出“控制就是牽制”的誤區，確立現代控制觀念；三是走出“控制越緊越好”的誤區，防止高度集權、僵化運作、效率低下；四是走出“放任自流”的誤區，防止目標不明、責任不清。

對任何企業來說，再完美的制度如果得不到嚴格執行，就是一種擺設。美國安然、施樂、世通、中國銀廣夏、東方電子等公司的特大財務欺詐案，在一定程度上可以說內部控制失效。究其原因這些公司并不是沒有內部控制，而只能說，這些內部控制僅僅是流于形式，其執行力度遠遠地被弱化了。

(四)加強信息溝通

企業應建立有效的信息溝通系統、構筑良好的內控信息平臺。通過信息化手段整合企業的整個資源，及時提供各方面所需的會計、管理信息，可以使企業管理者掌權企業的運營狀況，以便為生產經營決策提供全面、及時、準確的信息。

(五)健全監督體系，強化內外部監督

對企業內部控制的監督，應建立內外部多層次的監督體系。

（1）內部審計。是企業自我獨立評價的一種活動,其可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，直接對董事會負責，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，可直接向董事會報告。在企業內部監督機構中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置意見，應及時予以研究并給予反饋，以保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度的完成企業的經營目標。

（2）外部檢查。發揮財政、稅務、審計等機構的權威性和監督作用，加強對企業內部控制的檢查和監督，定期或不定期地對內部控制制度進行檢查評價，形成行之有效的外部監督合力，以杜絕企業管理者利用職權對設置或實施的內部控制不予理睬、形同虛設的情況, 推動企業不斷完善內部控制制度。

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（作者單位：湖南省輕鹽科技有限公司）