完善消費稅的制度分析

摘要：1994年開征消費稅以來，國家對消費稅征稅范圍、稅目、稅率、計征方法及納稅環節等幾經調整和完善，但目前依然與經濟社會的內在要求有一定差距。本文對消費稅現存問題進行了深入分析，并提出了完善消費稅的具體措施。

關鍵詞：消費稅 征稅范圍 制度分析

消費稅是國家為了直接調節消費結構、間接調節收入分配、引導理性消費，對在一定時期內特定的消費品和消費行為開征的稅收。我國消費稅自開征以來，在收入和消費領域發揮了很大調節作用。隨著我國市場經濟的不斷發展，消費市場的主體、要素特征及環境條件都發生了較大變化，雖然國家對消費稅制進行了幾次微調，但現行消費稅制依然未能達到經濟社會發展對稅制的要求，因此必須對現行消費稅制進行全方位改革。

一、我國消費稅制的歷史與現狀

我國于1994年1月1日實施了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，這標志著我國新型消費稅的開征。當時消費稅征收范圍僅限于煙、酒及酒精、鞭炮焰火、金銀首飾及珠寶玉石、化妝品、護膚護發用品、汽油、柴油、小轎車、摩托車及汽車輪胎具有財政意義的消費品等11項。除啤酒、黃酒、汽油、柴油實行定額稅率外，其他一律實行比例稅率。征收環節設在生產、委托加工和進口。1995年將金銀首飾消費稅由生產銷售環節改為零售環節征收。

1998年7月1日，將卷煙消費稅稅率由40％調整為：一類卷煙及進口卷煙50％，二、三類卷煙40％，四、五類卷煙和雪茄煙25％。2001年5月1日調整酒類產品的消費稅，糧食白酒和薯類白酒由比例稅率調整為定額稅率和比例稅率相結合的復合稅率，啤酒稅率由單一定額稅率改為分級定額稅率。2001年6月1日卷煙的稅率由比例稅率調整為定額稅率和比例稅率相結合的復合稅率，并相應調整了比例稅率的征收比例。

2006年3月20日對消費稅稅目、稅率及相關政策進行調整。1 新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。2 取消汽油、柴油稅目。增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個子目。3 取消護膚護發品稅目，將原屬于護膚護發品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。4 調整小汽車稅目稅率。取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目。5 調整摩托車、汽車輪胎和白酒稅率。

2008年下半年，國際原油價格迅速回落，給燃油稅的開征帶來良好的機遇，同年11月5日國務院第34次常務會議修訂了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，并于2009年1月1日實施。這次修訂主要是為公路建設與維護籌集資金，將養路費等6費改成稅，對成品油稅率進行了調整。

目前我國消費稅包括14個稅目，適用稅率既有比例稅率、定額稅率，也有混合稅率，經過一系列調整，基本適合我國目前經濟社會發展狀況。

二、消費稅制現存問題分析

盡管目前我國消費稅的規范性較以前有很大程度提高，但是現行消費稅依然存在許多問題，需要對其進行深入剖析，以便進一步加以完善。

(一)消費稅征稅范圍越位和缺位并存

我國現行消費稅征稅范圍既存在越位，又存在缺位。經過2006年消費稅制調整后，消費稅征稅范同依然存在越位，有些稅目應該從中剔除。因為隨著經濟發展和人們生活水平提高，過去認為是高檔消費品、奢侈品、非生活必需品的消費品已演變為人們的日常消費品，如黃酒、啤酒、日常化妝品等：有些本不屬于消費品而是工業原料或醫用物品。我國消費稅屬于有限型消費稅，目前已開征消費稅的國家中有一半實行中間型消費稅和延伸型消費稅，且有增多的趨勢。我國現行消費稅征收范圍狹窄，存在缺位。一些高檔消費品和消費行為未納入其中，如高檔家具、高檔皮革、高檔電子玩具、高檔住宅和夜總會、高級賓館、高級桑拿、迪廳、酒吧消費。一些易造成生態環境破壞的消費品和消費行為未納入其中，一次性塑料包裝袋、發泡塑料餐具、電池、劇毒農藥及碳、氟、氯、氫等的排放及對水污染、空氣污染行為。

(二)實行價內征收

商品稅可以實行價內征收，也可以實行價外征收。價內征收是指所征消費品或消費行為的價款中包括稅款，寓稅于價，這是我國歷史上很早就有的計稅方法，其優點是征收阻力小，稅收負擔隱蔽；缺點是價稅不透明，價稅界限不明顯，不利于培養消費者的稅收意識。價外稅的最大優點是簡潔透明，納稅者及負稅者明確自己繳納和負擔的稅負多少。我國消費稅實行的是價內征收，消費者根本就不清楚承擔的稅負大小，雖然不管是價外稅還是價內稅最終都是由消費者承擔，但無疑價內征收削弱了消費稅應有的引導和調節功能。

(三)納稅環節設在產制環節

我國消費稅的納稅環節單一，除金銀首飾由生產銷售環節征收改為零售環節征收外，一律在消費品的生產、委托加工和進口環節征收，這樣設置的最大好處在于能夠從消費品的生產流通源頭征稅，避免進，人產制環節后的偷漏稅，但是這樣也會存在問題。有些公司將消費品低價賣給其全資公司或協議公司，然后再高價銷售，盡管稅務機關可對這種關聯交易進行監控甚至對其交易價格進行調整，但現實中，稅務機關無暇顧及許多公司的關聯交易，所以偷漏稅難以發現。

三、完善消費稅制的具體措施

消費稅的完善必須在調節高收入，抑制奢侈品和非生活必需品消費，保護資源和生態環境及限制某些消費品和消費行為的基本原則下進行。

(一)調整征稅范圍

鑒于目前消費稅征稅范圍的越位和缺位，必須予以調整。首先，將現行消費稅中已經屬于非高檔、非奢侈的日常消費品予以剔除。如黃酒、啤酒、日常化妝品等；對屬于工業用原料或醫用材料的予以剔除，如工業酒精、汽車輪胎、醫用酒精等。其次，對于目前進入高檔消費的物品或行為納入消費稅的征收范圍，如高檔家具、高檔住宅和夜總會、高級賓館、高級桑拿、迪廳、酒吧等；對于生態環境造成破壞的消費品和消費行為也要納入消費稅的征收范圍中來，如一次性塑料包裝袋、發泡塑料餐具、電池、劇毒農藥、有害氣體排放及水污染、空氣污染行為。

(二)實行價外征收

在國外，大多數國家開征消費稅都采用價外稅形式，而我國則一直實行價內稅，使得消費稅的調節作用大打折扣，因此應將消費稅改為價外征收。一方面，將價格和消費稅金分別在發票上注明，將稅收負擔顯性化，使消費者明了購買消費品或享受消費服務所付出的價格和應承擔的稅金，強化消費稅引導消費方向、調節消費結構和限制某些消費品消費的作用：另一方面，價外征稅使得購買消費品或享受消費服務的稅收負擔者明確自己承擔的稅負，有利于喚起和增強消費者稅收意識。

(三)區分稅目設定納稅環節

流轉稅種的納稅環節有多種，可以選在產制環節、批發環節和零售環節，對于納稅環節要根據不同稅種稅目的實際情況來確定，切不可一味地硬性規定某一環節。對于消費稅來說，也要對消費稅的不同稅目進行分析，根據稅目的不同特點，按照有利于稅款證收，最大限度堵塞稅收征管漏洞的基本原則進行設計。如我國對煙草實行專賣。對成品油實行壟斷經營，所以煙草和成品油的征稅環節可下放在批發環節，并適當調整稅率。對于酒類、小汽車、摩托車、實木地板、化妝品等應將征稅環節放在零售環節。這樣既可以擴大稅基，增加收入，又避免偷漏稅，保證公平。

除了以上各方面需要稅制調整外，某些資源類消費品如成品油和某些高擋消費品如高檔轎車、高檔住宅等的稅率應提高并建議實行累進稅率，以抑制此類消費行為，調節收入分配，

消費稅是一個時效性很強的稅種，需要根據經濟形勢和人們生活水平的變化不斷動態調整，但消費稅始終會圍繞抑制高消費。調節消費結構，打擊環境破壞，保護生態的原則進行適應性變革，力求成為生態環境的保護傘和收入分配的調節器，