資產評估與會計異同研究

[摘 要]資產評估與會計雖同屬管理學科，但二者無論在理論上還是在實踐中都存在差異。本文通過分析研究資產評估學與會計學科關系，進一步探討兩者的關系與差異，旨在促使我國的資產評估業與會計業共同發展。

[關鍵詞]資產評估；會計；比較研究

[中圖分類號]F230

[文獻標識碼]A

[文章編號]1673-0194(2009)05-0015-03

一、資產評估與會計內在關系研究

資產評估學與會計學歸屬問題一直是資產評估理論界研究的焦點與難題，目前主要有兩個學派：一些專家學者(主要以廈門大學評估研究中心等研究機構的研究人員為代表)認為，資產評估學屬于經濟學科體系，因為它是在市場經濟產權交易過程中產生的；另外一些專家學者(主要以南京財經大學會計學院等本科財經院校的教授為代表)認為，資產評估是會計學、審計學和財務管理學科的延伸學科，應歸屬管理學科。筆者比較贊同資產評估與會計同屬管理學科的觀點，主要原因是由于兩者存在以下內在關系：

(一)研究對象：經濟實體的資產

我國資產評估對象的分類是簡單使用會計準則的資產分類設計的，整體資產評估結果也采用以資產負債表為基礎的呈報方式。其主要原因是：①會計準則對于資產分類，在總分類賬戶層次上，主要考慮資產工程技術特點，把全部資產劃分為流動資產、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產和其他資產等幾大類，這樣劃分對于資產評估中專業技術分工時和搜集整理信息資料時是基本適用的。因而，總分類賬戶可以作為資產評估分類依據。②資產評估產生的背景使資產評估對象按會計要素分類成為必然。由于我國資產評估是在創辦中外合資企業中過程建立起來的，當時由于持續的物價上漲，企業資產賬面價值遠遠低于它的市場價值，以歷史成本計價的會計信息不能反映資產現時價值；為維護國家權益，就必須采用資產評估方法對中方資產價值按評估值進行調整，資產評估的結果使會計科目分別陳述，便于被社會接受。

(二)研究依據：數據和計價方法

資產評估是對某一資產在某個特定時點(資產評估基準日)的現實價值進行合理判斷、評估，評估所用的主要信息來源于會計資料和財務數據，對資產重置成本、各種貶值因素、資產預期收益和風險的測算都離不開會計數據的支持，沒有通過會計計價形成的會計資料，資產評估就會變成無本之木、無源之水，因此，會計信息準確與否直接影響到資產評估的準確性。另外，資產評估中還大量運用會計計價方法。我國新企業會計準則規定：企業對于會計要素進行計量時，一般應該采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，所確定的會計要素金額應當能夠取得并可靠計量。而資產評估方法中也包括現行市價法、收益現值法和重置成本法等方法。由于目前我國資本市場不夠完善發達，對于資產未來收益的預測還存在市場條件限制，國內資產評估主要還是采用重置成本法的比較多，因此，大部分資產評估要以會計數據為基礎性數據。

(三)研究結論：公允價值計價

我國《資產評估管理辦法》中明確規定：“國有資產占有單位在資產拍賣、轉讓、企業兼并、出售、聯營、股份制經營，與國外公司、企業和其他組織或個人合資、合作經營企業，企業清算時，應當進行資產評估”。資產評估結果可能會增值也可能會減值，根據新《稅法》和《企業會計準則》相關規定，企業應當按照資產評估確認的價值調整企業賬面價值，企業計提資產減值準備主要參考資產評估結果。另外，在企業聯營、兼并和重組等產權變動中，資產評估結果都可能是企業產權變動后重新建賬、調賬的重要依據。

(四)研究理論與準則體系：相互借鑒

我國新《企業會計準則》規定：“投資、轉讓、捐贈、企業改制等有關涉及企業產權變動的情況下資產會計計價，企業可以根據資產評估結果調賬或建賬”。這使得資產評估與會計之間的關系更加緊密。另外，我國資產評估的許多理論與方法，如折舊理論、成本理論、價值理論和貨幣時間價值理論等，都借鑒于會計理論。另外，在會計準則中承認，在某種條件下的資產評估結果，可以作為會計賬務處理的依據；在資產評估準則中，也有許多可以借助于會計的原始數據和計價標準作為資產評估的基礎。

(五)研究職業監管部門：各級財政部門和行業協會管理

注冊資產評估師與注冊會計師主要隸屬于從業機構(資產評估師事務所和會計師事務所)，以中介服務為主，都要以客觀、公平、公正為執業原則，以獨立第三者身份從事工作，對職業道德的要求都被提升到最高層次，且要對自己的專業工作承擔相應的法律責任。

二、資產評估與會計差異比較研究

通過對資產評估與會計關系的研究，筆者認為，二者也存在著基本理論差異、目標與職能差異、前提條件差異、計價方法與計價結果差異、法規與標準差異等。

(一)基本理論差異：成熟性與可操作性

會計以貨幣為計量單位，以“資產=負債+所有者權益”為平衡公式，反映會計主體的資產、負債和權益靜態的平衡關系，它主要以設置賬戶、復式記賬和編制財務報告等主要核算方法為理論依據。從學科理論來看，會計理論比較成熟，其法規體系比較健全完整。而資產評估是融會計、統計、工程技術、法律、審計、市場調查及相關專業技術知識等為一體的一門適應現代市場經濟管理需要的邊緣學科，資產評估學科理論在許多領域還存在較大分歧，由于一些概念不清，法律空缺，準則不全，理論與實際認知差異較大，導致資產評估結論往往存在一定的可操作區間，這也是國際評估準則不像國際會計準則那樣被普遍遵循和應用的原因。

(二)目標與職能差異：明確性與模糊性

我國新《企業會計準則》認為：“會計的目標是為企業投資人、債權人、政府部門與其他會計信息使用者提供他們決策所需要的企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息，從而為企業管理服務”。會計工作主要以會計理論和會計核算技術為基礎，運用會計準則，通過實時、準確的計量、記錄、核算和報告，對單位財務狀況、經營成果和現金流量進行完整公允的報告，它的基本職能是反映與監督。而資產評估作為一種專業人員對特定時點及約束條件下資產價值的估計和判斷的社會中介服務，它主要為委托方提供合理的資產價值咨詢意見，其目標是為資產產權變動和交易服務，主要以經濟分析理論和專項資產價值識別技術為理論基礎，運用資產評估準則對標的物進行價值判斷。因此，評估、咨詢是其基本職能，但在評估的理論上還存在歧義。

會計核算前提(或假設)基礎是單位應當遵循會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量4項前提基礎，會計核算4項前提基礎互為一體、缺一不可，其基本核算方法也是唯一的，會計各項假設是會計計價的充分必要條件。而資產評估所適用的前提基礎包括利益變動主體假設、資產持續經營假設、有效市場存在假設等，其假設組合具有多樣性特點，在不同假設前提條件下選用的評估方法得出的評估結果具有差異性，而資產評估的各項假設是資產評估的充分條件，并非必要條件，因此，會計引用所有資產評估結論存在著限定性，一般比較適合引用持續經營前提條件下的資產評估結果。

(三)計價原則差異：唯一性與可選性

客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產是以購買時的價格或生產時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而資產評估計價的標準是“可選”的和“可變”的，價格標準有重置的標準、清算的標準、收益的標準等。也就是說，資產評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等，資產評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。因此不難看出，會計計價反映的是過去發生的業務，而資產評估是以現在已經發生的或未來將要發生的客觀事實為依據，加上評估人員的職業判斷及推理而計算出結果。會計計價依據具有唯一性，而資產評估依據具有推理性和判斷性。會計計價強調的是資產原始歷史成本，資產評估強調的是特定評估時點的資產市場價值，對同一資產由于在不同時期、不同地點，采取不同方法會產生不同評估結果，但會計只要符合客觀性原則，在查證相同數據之后，基本會得出一樣的計量結果和結論。

(四)計價依據差異：完整性與缺失性

會計對資產確認與計價的主要依據是《會計法》、《會計準則》和核算單位具體核算辦法，且依據比較全面科學，只有少數業務所采取的方法具有可選擇性；而資產評估所依據的是《資產評估準則》和相關資產評估規章，缺乏資產評估法律，在資產評估方法選擇方面，資產評估機構的可選擇范圍較大，受國家相關政策影響比較大，這些都給資產評估計價依據和評估結果帶來很大的不確定性影響。另外，資產評估理論依據和法規也較少。

三、研究結論

比較研究資產評估與會計關系，其目的是幫助資產評估學在未來市場經濟服務中找到其應有的位置。資產評估學作為一門新興邊緣學科，它融管理學、經濟學和工程學等多學科為一體，由于其歷史較短，理論基礎薄弱，市場前景寬廣，法規體系不健全，從業人員素質參差不齊等，比較研究兩者關系，有助于提高對資產評估學科的認識，更好地提升資產評估師的執業質量和水平，對資產評估與會計關系有一個全面認識，有益于我國資產評估業的發展壯大。

主要參考文獻

[1]張燕敏.我國資產評估理論及準則體系[M].北京：經濟管理出版社，2001.

[2]張華.談資產評估與財務會計的關系[J].山西財稅，2003(2).