分配公允理論在我國應用的思考

[摘 要]本文闡述了西方分配公允理論的基本觀點，并與我國的收入分配制度進行比較。盡管二者所處的社會制度不同，收入分配實施的方式不同，但在收入分配理念上卻有許多相似之處。按生產要素分配理論，管理、技術等智力因素可以參與分配，由于智力因素不同于實物資產和貨幣資產，其自身價值不容易計量，本文對智力因素如何參與分配進行了探討。

[關鍵詞]分配公允論；智力要素；收入分配

[中圖分類號]F275.4

[文獻標識碼]A

[文章編號]1673-0194(2009)05-0049-02

1941年，Scott最早建議在會計中使用公允概念。從此之后，公允就成為一個以不同方式運用于會計中的價值標準，并形成了兩個被普遍接受的觀點：財務報告編制和表述中的中立性和結果的公正性。公允不僅在會計中占據著重要地位，而且還被視為一個公平的道德概念，延伸到分配領域，形成了分配公允方面的理論。本文就分配公允方面主要理論的基本觀點以及在我國的應用，談一些看法。

一、西方分配公允理論的主要觀點

西方學者Rawls、Nozick、Gerwith等從不同的側面闡述了“分配公允理論”，其主要觀點可以歸納為以下幾點：

1.建立公平的社會制度。每個人在經濟物品和服務分配方面都擁有平等的權利，除非是一個不平等的分配確實對每個人都有利，或至少對社會中最差的人有利；否則，所有經濟物品和服務都應平等分配。在人們生存的環境中，政府不僅促進就業機會平等，而且確保社會最低工資以及一個以市場為基礎的經濟體系的建立，故可以通過各種轉移和再分配機制來建立社會最低工資制度。在分配時，存在某些收入上的差距是正常的，這些差距是吸引人們進入一定領域并激勵他們從事工作的動力。收入較低者可以通過提高教育程度來改善境況。

2.按生產要素進行分配。分配要有原則或標準，要以需要、業績或工作為基礎進行分配。根據分配公正的權力原則，個人只要通過諸如自愿轉讓、交換和合作生產等這類合法的方式獲得財產，他們就有權享有這些財產。一個人所得到的，就是他與其他人所交換的。在一個自由的社會中，不同的人控制了不同的資源，新的財產來自人們的自愿交換和行為。因此，此理論實質是一個財產的公平理論。

3.以道德為原則，做到相對公平。公平理論要以人的道德為原則，從道德上客觀地區分分配行為和制度的正確與否。采取行為為實現自己的目標而享有自由和財富，同時要幫助別人來享有自由和財富，這兩者結合，稱為“一般性的一致性原則”。該一致性原則被稱為最高道德原則，是一個動靜結合的社會規則安排。將其用于會計，最重要的問題是要創建一個制度和作出安排，讓公司所有人的自由和財富權利都得到保證。企業利益的分配，就如同分“蛋糕”，既不能平分，又不能只由少數人分享，在各自利益的權衡下，每人都能分到應得的那部分，做到相對公平。

二、分配公允理念在我國收入分配中的體現

雖然我國沒有明確提出分配公允理論的概念，但在收入分配制度改革中，體現并逐步強化了分配公允的理念和原則。

在我國改革開放之前，“極端平均主義”盛行，“大鍋飯”現象嚴重，大家干好干壞一個樣，收入分配做到了形式上的所謂“平等”，但卻導致了事實上的不公平。極端平均主義既體現不出多勞多得的分配原則，又抹殺了生產資料在生產中的貢獻，不僅不能激發職工的生產熱情，而且嚴重制約了資本的增值活力，從而導致我國長期以來生產效率降低、社會財富不豐富的局面。

“收入分配制度”是一把“雙刃劍”，合理的收入分配制度不僅能激發職工的積極性和創造性，增強企業的競爭力，而且也能促進社會的和諧發展。黨的十四屆三中全會提出：“效率優先、兼顧公平”，體現了按勞分配、優勞優酬的思想。但在實際執行過程中，往往只注重效率，卻忽視了社會的公平性。黨的十六大報告提出：“初次分配注重效率。再分配注重公平”。黨的十七大報告改變了十六大報告關于收入分配的提法，明確提出“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系”。同時還提出：逐步提高扶貧標準和最低工資標準；要健全勞動、資本、技術、管理等生產要素按貢獻參與分配的制度，使得分配制度能夠體現科學技術、經營管理等復雜勞動的價值，讓一切創造財富的源泉得到回報。

可見，自黨的十四屆三中全會以來，我國收入分配逐步從平均主義向公允分配邁進。“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系”，要求收入分配要做到公平、公正與合理，不僅要體現按勞分配、按資分配，而且也要體現按知(智)分配的原則。我國目前采取的按勞分配與按生產要素分配相結合的多元化分配模式，體現了“以人為本”的理念，使收入分配制度更加趨于完善。

我國的公平分配理念與西方國家的分配公允理論相比，雖說有異曲同工之處，但也存在著明顯的差異，主要體現在以下兩個方面：

一是西方理論界只能從理論上進行探討，很難將理論付諸實施，而我國收入分配制度的實施，以國家為后盾，以相關法律為保障，因此，公允分配的理念能夠得以順利實施。譬如，根據《中華人民共和國勞動合同法》的有關規定，企業應根據本單位的生產經營特點和經濟效益，依法自主確定本單位的工資分配方式和工資水平，但支付勞動者的工資不得低于當地最低工資標準。

二是我國的收入分配制度改革不僅要體現公平，而且要縮小貧富差距，而在西方國家，卻很難做到這一點。收入差距懸殊導致的社會不平等性的加深，則是社會主義社會不應該有的現象。鄧小平認為，社會主義的本質是解放和發展生產力，消滅剝削，消除兩極分化，最后達到共同富裕。目前，中國的收入差距已經拉得過大，基尼系數(衡量收入差距的指標)已在國際公認的警戒線0.4之上，不斷擴大的收入差距不僅對中國未來發展構成了潛在威脅，而且也嚴重違背了社會和諧這一中國特色社會主義的本質屬性。黨的十七大報告將初次分配體現公平提上議事日程，有利于縮小影響社會穩定的過大的貧富差距。比如，采取逐步提高最低工資標準等措施，不僅能直接增加勞動者的報酬，也能緩解收入分配領域中政府轉移支付的壓力，進而能有效地扭轉收入差距擴大的趨勢。黨的十七大報告還提出，到2020年，合理有序的收入分配格局將基本形成，中等收入者占多數，絕對貧困現象基本消除。西方國家則以市場為分配中介，認為收入差距是社會經濟發展的催化劑，出現一定的收入差距是正常的，也是合理的。

三、企業智力要素參與收入分配的公允性思考

在收入分配方面，我國已建立并實施了最低工資保障制度，開始嘗試按生產要素進行收入分配，通過提高低收入者的教育程度來增加社會就業機會，逐步建立健全公平的社會競爭環境。按生產要素分配理論，管理、技術等智力因素都可以參與分配，由于智力因素不同于實物資產和貨幣資產，其自身價值不容易計量。如何參與分配、采取何種分配模式，才能更好地體現管理要素和技術要素在企業經濟發展中所發揮的作用，值得研究。

1.管理要素參與企業收入分配。按照“20/80原則”，企業的成敗掌握在企業20%的關鍵人手中。對公司決策與管理負有領導責任的經理、副經理、財務負責人、董事會秘書等高級管理人員，其管理水平的高低直接影響著企業的整體業績和未來的發展前景。管理要素在企業價值創造中發揮著非常重要的作用，因而，管理要素應當參與收益的分配。在國外，股權、期權等長期激勵模式，已經成為管理要素參與收益分配的重要方式，并在逐步擴大長期激勵的比例。

據統計，美國高管基本薪酬占其薪酬總額的32%，短期激勵(紅利)占17%，長期激勵(期權)占51%，而且長期激勵方式不斷創新，僅股權激勵就有多種，包括股票期權、虛擬股票、股票增值權、股票獎勵、業績股票等。

我國可以借鑒國外的做法，在企業年薪制度的基礎上，適當調整薪酬結構比例，縮小基本薪金的比例，擴大績效薪金的比例。績效薪金可以依據利潤總額及其增長率、總資產報酬率、銷售利潤率、資本金收益率等考核指標評定，并按照規定的比例，一部分績效薪金在當年發放，一部分績效薪金轉化為管理者的期權。這樣的薪酬分配模式，能做到長期激勵與短期激勵的有機結合，從而解決企業管理者行為短期化的問題，促使企業管理者的決策，既有利于企業當前的生產經營，又有利于企業的長遠發展。

2.技術要素參與企業收入分配。對企業而言，企業科研人員、工程技術人員是推動企業產品更新換代的重要力量，工人的技術水平是高新技術轉化為企業生產力的關鍵性因素?？茖W技術是第一生產力，在生產要素參與分配時，知識、技術、專利等技術要素作為智力勞動和復雜勞動的結晶，應當獲得更高的報酬。技術要素可以采取一次性獎勵、科技項目承包、技術成果折價入股、稅后利潤提成等分配形式。技術要素參與企業收入分配，不僅有利于調動科研人員發明創造的積極性，而且還有助于科技成果的快速轉化和工人技術水平的提升，從而使企業的核心競爭力得到明顯增強。

管理、技術要素均可以從企業稅后利潤中獲得股份分紅，但要處理好各要素參與稅后利潤的分配比例，以體現各要素在收益分配中的相對公平性。比如，浙江省勞動保障廳王國益，利用大量數據測算了浙江民營企業各生產要素按貢獻參與分配在企業分配總額中的比重結構，其中，資本主導型，股東占65%，經營管理者占9%，科技人員占6%，工人占20%；注重管理型，股東占40%，經營管理者占35%，科技人員占5%，工人占20%；科技創新型，股東占30%，經營管理者占25%，科技人員占30%，工人占15%等，為研究生產要素按貢獻分配比例關系提供了有益的參考。

主要參考文獻

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[3]李建.新企業財務通則實際操作[M].南京：江蘇人民出版社，2007.