關于固定資產后續支出的問題和相關的會計分錄

摘要本文根據《企業會計準則——基本準則》，《企業會計準則第4號——定資產》的規定，對于固定資產應予資本化和費用化的后續支出問題及會計分錄做了詳細的論述。

關鍵詞會計準則固定資產后續支出資本化費用化會計分錄

中圖分類號:F230文獻標識碼:A

固定資產在使用過程中，一般會發生更新改造支出和大修理支出等后續支出，《企業會計準則》以后續支出是否符合固定資產確定標準為依據分別資本化和費用化處理。在財政部規定的基本準則《企業會計準則第4號—固定資產》及其應用指南規定，固定資產的更新改造等支出滿足與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業和該固定資產的成本能夠可靠計量的確認條件的，應當計入固定資產成本。如不滿足該固定資產確認條件的修理費用等，應當在發生時計入當期損益。很顯然，會計準則對固定資產后續支出的處理以固定資產確認標準為依據，分二種情況處理;不符合確認標準的予以費用化，在實際發生時直接計入當期損益，符合確認標準的予以資本化，增加固定資產成本。

例如:采用自營工程的方式對第三生產車間的廠房進行改建，廠房的原始價值900，000元，已提折舊300，000元。購買一批工程物資，買價200，000元，增值稅稅率17%，改建中實際耗用工程物資180，000元，剩余物資在工程完工后作為原材料驗收入庫，支付的人工費為60，000元，改建中拆除部分項目的變價收入為32，000元，工程完工支付使用，假設該廠房改建后的可收回金額為850，000元，尚可使用的年限為20年，用直線法計提折舊，預計凈殘值率為6%。

①后續支出前把原固定資產轉入在建工程

借:在建工程600，000

累計折舊300，000

貸:固定資產 900，000

②購買工程物資

借:工程物資200，000

貸:銀行存款 200，000

③改建中耗用工程物資

借:在建工程180，000

貸:工程物資180，000

④支付人工費

借:在建工程60，000

貸:應付職工薪酬 60，000

⑤收到變價收入

借:銀行存款32，000

貸:在建工程32，000

⑥工程完工

在建工程=600 000+180 000+60 000-32 000=808 000元

借:固定資產 808 000

貸:在建工程808 000

⑦剩余物資驗收入庫

借:原材料 46153.85 (54 000/1.17)

應繳稅費-應繳增值稅(進項稅) 7846.15(54 000-46153.85)

貸:工程物資54 000(234 000-180 000)

⑧沒有發生固定資產減值.因為850 000>808 000

⑨提年折舊

借:制造費用 37976

貸:累計折舊37976[808 000*(1-6%)/20]

出于客觀性原則和謹慎性原則的考慮，固定資產的賬面價值應當反映固定資產真實的狀況，即以固定資產成本與可收回金額孰低反映。對于固定資產資本化的后續支出，應在發生后全部計入在建工程，并在結轉固定資產時對可收回金額進行測試，如果增計后的金額超過了固定資產的可收回金額，按可收回金額確定固定資產賬面價值，增計后的金額超過固定資產可收回金額的差額直接計入營業外支出。

會計分錄為:

借:固定資產(可收回金額)

營業外支出(增計后的金額)

貸:在建工程(增計后的金額)

例如:固定資產改造后在建工程金額為4000萬元，但是改造后固定資產的預計可回收金額為3900萬元，也就是改造后固定資產的入賬價值只有3900萬元，那么其中的差額100萬元應該如何處理?

會計分錄為:

借:固定資產 3900

營業外支出 100

貸:在建工程 4000

費用化的后續支出。根據企業會計準則的規定，固定資產的收益性后續支出應當一次性計入當期損益，直接列入“管理費用”，不再采用預提或待攤方式進行核算，(下轉第154頁)(上接第148頁)對于原來為固定資產大修理而發生的預提或待攤費用余額，應繼續采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止。

例如 :企業管理公司管理部門的車輛委托維修廠進行例行保養，支付修理費0.065萬元，用銀行存款支付。賬務處理如下:

借:管理費用650

貸:銀行存款650

特別需要說明的是，若固定資產發生符合資本化條件的后續支出，應當用發生時的固定資產帳面余額(相當于凈值)，扣減原來相應設備和設施的價值，加上本次達到預定可使用狀態前發生的支出，確認固定資產的入帳價值，并作為計算折舊的依據，但不需要計提折舊，在改建，擴建完成達到預定可使用狀態時，再根據重新確定的固定資產價值，折舊方法和尚可使用年限，于次月起按月計提折舊。但發生收益性后續支出的固定資產，因未轉入在建工程，其帳面原價未發生改變，應照提折舊。

會計分錄為:

借:制造費用或管理費用等

貸:累計折舊