淺議企業興衰與內部會計控制制度

摘 要： 建立健全內部會計控制制度，就是要強化內部管理、規范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，確保國家資產的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關法律、法規的貫徹執行，促進企業健康發展。

關鍵詞： 企業興衰 內部會計控制制度 建立健全

21世紀是“知識經濟”時代。日新月異的科學技術，加速發展的全球經濟一體化進程，使得科學管理對任何單位來講都越來越重要。內部控制作為加強單位內部管理的重要手段和方法也越來越受到社會各方面的關注和重視。一個單位經營管理狀況的好壞，與該單位內部控制制度是否完善、嚴密有著密切關系。如果單位內部會計控制制度不完善，就會產生各種管理上的漏洞，就會使單位的生產經營、財務投資活動失去控制。管理有漏洞或失去控制，必然會使單位的經濟活動產生混亂，從而危及單位的生存與發展。要想使單位的經營管理狀況獲得好轉和處于良性狀態，做到持續經營，不斷發展，必須要從建立和完善內部控制制度著手，尤其是內部會計控制制度。

所謂內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實施的。它涉及十個方面的控制事項：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔?？刂?、預算控制、固定資產控制、存貨控制。這些事項涵蓋單位經營管理的全過程，每個事項都涉及財務活動，因此建立健全內部會計控制制度關系到企業的興衰。

近年來，由于內部會計控制制度的欠缺和失效，相繼出現了黎明股份、銀廣夏、麥科特、安然公司等經濟丑聞事件。為什么會發生企業經營失敗、會計信息失真及不法經營等事件？主要的原因無外乎以下幾個方面：管理當局認識不足，有章不循和無章可循的現象較為突出，單位負責人授意、指使、強令，會計人員惟命是從；內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效，內部會計控制制度不完善，會計監督不力，會計監督職能在經濟利益驅使下弱化甚至消逝，不能發揮應當發揮的作用。那么，是會計系統控制本身的過錯嗎？顯然不是。我們知道，推行內部會計控制的根本目的是要保證單位資產安全、完整，保證單位會計信息真實、完整，保證單位經營管理目標順利實現，歸根結底，是要促進單位自身的經營管理，為單位自身的發展壯大提供制度保障。單位內部會計控制應當是單位的一種自覺行為。如果單位自身就不重視內部會計控制甚至完全走向反面，那么任何內部控制都可能流于形式。所以，為了企業的生存和發展，我們必須建立健全內部會計控制制度。

一、轉換經營機制，建立現代企業制度，切實加強企業管理，提高企業經濟效益

在市場經濟條件下，建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現代企業制度，切實轉換企業經營管理機制，使企業真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發展、自我完善”的市場競爭主體，是我國企業改革的一項根本任務和長遠目標。內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業產權關系明晰，保證權責關系明確、政企分開，就必須建立和完善相應財產物資的核算、監督、保管等內部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經濟責任和利益分配關系。所謂管理科學，就是要建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內的企業內部管理制度，其中也必然包括科學的內部財務會計管理制度，通過加強財務、成本、資金等管理，對企業的經營管理活動進行科學的管理，以確保企業生產經營活動能夠協調、有序、高效運行?？梢?，建立科學、合理的內部會計控制制度是建立現代企業制度的客觀要求。

更為重要的是，內部會計控制制度能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現代企業制度的順利實施。公司制是現代企業制度的一種典型的順利實施。公司制是現代企業制度的一種典型的有效的組織形式，其基本特征是所有權和經營權相互分離。依照現代企業理論，在公司制度下，所有者和經營者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。對于所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值的目標，而這一目標的實現必須有有效的內部會計控制制度作保證。所有者通過對經營者所提供的財務會計信息等的分析，來了解和掌握企業的財務狀況和經營情況，從而對經營者進行必要的干預；如果沒有有效的內部會計控制制度，經營者就可能肆意歪曲財務會計信息，所有者的利益必然受損。對于經營者而言，內部會計控制制度也是其履行受托經濟責任，實現企業目標的重要保證。但由于簽訂契約的委托人或代理人之間存在著信息不對稱和利益不對稱，受托人或代理人就可能做出逆向選擇和道德風險，為此委托人就必須通過建立和健全內部會計控制制度來激勵和約束受托人或代理人，以減輕信息不對稱可能造成的損失。因此，通過建立健全有效的內部會計控制制度，不但能夠規范經營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經營者管理好企業、賺取利潤的積極性，從而促使現代企業平衡、穩定、協調地發展。

二、貫徹新《會計法》等法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量

當前我國正處于新舊體制的轉軌階段，企業經營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假違規操作等不正當行為時有發生，有些企業為了一時的私利，實行“兩本賬”或“多本賬”制度，私設小金庫，偷逃稅款，甚至有的領導授意、指使內部會計人員篡改賬目、粉飾財務報表等，這些都嚴重損壞了國家相關法律法規的嚴肅性和權威性，擾亂了正常的社會經濟秩序。對此，有關部門應該予以嚴格控制和取締，以創造秩序良好、公平競爭的市場環境，使企業在保證自身利益的同時，確保整個社會經濟效益的提高。而從企業內部來說，建立健全內部會計制度則不失為一劑良方。內部會計控制對于及時發現和糾正單位的各種錯弊現象及不法行為有其特殊作用。

而且，為進一步規范企業的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業的會計監督，提高會計信息的相關性和可靠性，推動證券市場乃至整個市場經濟的發展，我國業已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規、企業會計制度和企業會計準則。其中，新《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計監督，建立健全內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性和合法性?？梢姡⒑蛯嵤┯行У膬炔繒嬁刂浦贫纫彩秦瀼芈鋵崟嫹ǖ认嚓P法律法規的必然要求。

三、加入WTO，參與國際競爭

隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高度發展，全球經濟一體化的進程加速，各企業所面臨的風險也逐漸加大。加入WTO后，我國企業將面臨眾多外國企業的激烈競爭和有力挑戰。跨國公司在海外也將遇到與國內不同的政治、經濟、文化等風險。而且由于跨國經營、國際稅務問題以及外匯交易等造成企業經濟業務的復雜性與以往大不相同，面對來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，我國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態參與到世界競爭的潮流中去，將是全國企業當前面臨的主要問題和難題。這一經濟現實迫切要求企業必須建立健全有效的內部會計控制制度，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

此外，建立健全內部會計控制制度還有助于提高會計信息質量，有效遏制企業不正當行為的發生，并能與國際慣例接軌。因此，從長遠發展和國際經驗來看，建立健全內部會計控制是一種必然選擇，是促進企業健康發展的重要保證。

參考文獻：

［1］內部會計制度講解.

［2］財務會計制度設計.

［3］會計制度設計.

［4］審計理論與實踐.

［5］教育會計研究.