戰略管理會計的現狀及發展趨勢

林仕進

一、戰略管理會計的產生及內涵

（一）戰略管理會計的內涵

企業管理和會計界的學者對戰略管理會計具有不同的認識。一些學者認為，戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。但目前學術界對戰略管理會計的定義尚未達成共識。戰略管理會計是在企業管理發展到戰略管理的階段，為適應戰略管理的需要而逐漸形成的。戰略管理會計服從于企業的戰略選擇，通過報告戰略的成功與否來對戰略管理產生影響，是企業戰略管理與管理會計相結合的產物。戰略管理會計的主要目的是幫助企業管理當局為取得企業的整體戰略目標和持續的競爭優勢而設計行動藍圖。

（二）戰略管理會計的產生

戰略管理會計興起于八十年代,它不是管理會計的分支，而是對管理會計的發展。它的形成和戰略管理的產生有著密切的關系。正因為管理由傳統的僅注重內部管理，發展到現代的既重視內部又重視外部的戰略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴展，管理會計向戰略管理會計方向的發展才成為必然。

因此，戰略管理會計是適應企業管理由傳統管理向戰略管理轉變的需要而產生的，它在基本觀念和方法上都不同于傳統管理會計，并對傳統會計理論形成了沖擊和挑戰。戰略管理會計是為了適應企業戰略管理需要而產生的一個新的管理會計領域，是戰略管理與會計相結合的產物，是戰略管理在會計領域的應用與發展。

現代企業面臨的是激烈競爭而且不斷變化的外部市場環境，這使得企業管理者不得不把企業長遠的戰略目標和發展方向放在第一位，緊跟市場變化形勢，分析和預測變化多端的市場環境，以主動的措施適應環境的變化，從而取得核心的競爭優勢，以戰勝競爭對手，在競爭中立于不敗之地。在這種情況下，企業管理由傳統管理向戰略管理轉變。戰略管理要求企業立足于外部環境而實現長遠的目標，在預測和把握企業外部環境和內部條件變化的基礎上，結合企業的專長，作出總體的發展規劃。

二、戰略管理會計應用的特點及現狀

（一）戰略管理會計的特點

雖然傳統的管理會計也有戰略管理的成分，但并沒有突出戰略的重要性，而戰略管理會計把企業戰略管理提升到了非常重要的層次。傳統管理會計注重短期利潤目標的實現，不夠重視風險，對環境的適應性不強，所提供信息單一而且時效性差。而戰略管理會計是對管理會計的延伸、發展和完善，不僅彌補了管理會計的缺陷，還對管理會計領域進行了新的探索。

戰略管理會計作為企業戰略管理的有效工具，其突出的特點有:第一，核心目標是取得企業競爭優勢。傳統管理會計的目標是獲取最大利潤，它將這一目標貫穿于預測、決策和成本控制中。而戰略管理會計是具有戰略目標和眼光，它關注企業的未來發展，重視企業在市場競爭中的地位，因此它以企業擴大市場份額和取得競爭優勢為目標。第二，戰略管理會計的核算重點是企業的外部情況。傳統管理會計以企業內部情況為核算重點，提供的信息一般局限于一個會計主體內部，如凈現值、現金流量、成本差異等。而戰略管理會計則以企業取得競爭優勢為目的，把范圍擴展到企業外部，密切關注整個市場和競爭對手的動向，利用市場和競爭對手的信息，分析和預測市場變化的趨勢，通過與競爭對手的比較分析來發現問題，找出差距，以調整和改變自己的競爭策略。第三，戰略管理會計會提供更多的非財務信息。傳統管理會計提供的信息基本上都是財務信息，以貨幣為計量尺度。戰略管理會計提供信息不僅包括財務信息，如競爭對手的價格、成本等，更要提供有助于實現企業戰略目標的非財務信息，如市場需求量、市場占有率、產品質量、銷售和服務網絡等，而且非財務信息占有更為重要的地位，提供多樣化的會計信息，既能適應企業戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式，正因為如此，有人提出“戰略管理會計已不是會計”的觀點。

（二）我國戰略管理會計發展的現狀

戰略管理會計對傳統管理會計的不足進行了反思，從根本上抓住企業經營中的主要矛盾，具有更加開闊的視野和超前的意識，更加適應競爭經濟的要求。目前戰略管理會計的理論和方法體系尚不完善，在我國研究的更少。從戰略管理會計的產生來看，它彌補了傳統管理會計“輕戰略、重戰術”的不足，對傳統管理會計提出了挑戰。首先，戰略管理會計更注重企業外部環境。戰戰略管理會計跳出了傳統管理會計在單一企業發揮作用的有限空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境，提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。其次，戰略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。戰略管理會計超越傳統管理會計單一的期間界限，著眼于企業長期發展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。再次，戰略管理會計提供更多的與戰略有關的非財務信息。戰略管理會計則提供了大量極為重要的非財務信息，包括戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息，如市場占有率、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、產業結構對企業的影響等。

綜上所述，戰略管理會計視角從企業內部轉向外部環境，重視對企業全方位的管理，突破了傳統管理會計的一些局限。但目前，由于我國管理制度的基礎還比較薄弱，戰略管理會計的應用不廣泛，主要原因是戰略管理會計在我國全面應用的條件尚不成熟。但是，隨著企業生存和發展環境的逐漸變化，企業經營環境逐漸復雜化，市場競爭也日益激烈，戰略管理會計的全面核廣泛應用已經成為必然趨勢，并要在企業戰略管理和競爭環境中發揮重要的作用。

三、戰略管理會計的發展趨勢

（一）與戰略管理發展相輔相成

現階段及未來的企業戰略管理包括企業自身、企業外部及競爭對手的管理，企業的國際化發展也要求企業重視內部管理的同時，必須注重外部環境的管理，因此，戰略管理會計也必然要隨著企業戰略管理的發展而發展，以便更好地為企業戰略管理服務。

從目前階段來看，企業戰略管理的特點有：以建立企業戰略競爭力為主要目標；面臨環境變化的巨大挑戰；以戰略管理過程為核心，研究企業內外部資源，獲取超額回報。因此，戰略管理會計必須以獲取企業戰略競爭優勢為主要目標，重點分析企業外部環境，圍繞企業戰略管理展開。

（二）以企業戰略優勢分析為前提

戰略管理會計是響應時代和經濟發展的要求而產生，其發展也要順應環境和市場的需要，戰略管理會計的應用和發展，一方面要有利于企業戰略管理，另一方面要以企業戰略優勢分析為前提。

首先，企業發展戰略是戰略管理會計的基礎，它使戰略管理會計擴展了管理會計的應用范圍，把管理會計提升到一個新的高度。市場經濟不斷變化，企業的發展戰略涉及到越來越多的重大問題，需要戰略管理會計給予配合和支持。包括提供企業生存的外部市場環境和其競爭對手的各種信息，并用戰略眼光分析其自身存在的相關信息，以幫助企業制定跨越式的發展戰略，幫助企業取得持久的核心的競爭優勢。

其次，戰略管理會計應建立在廣泛的知識經濟基礎之上，將企業自身的發展與知識經濟緊密結合起來。比較來說，傳統的管理會計構建的是一個相對封閉的信息系統，而戰略管理會計構建的是一個相對開放的信息系統，它既要充分運用社會公開的信息，又要向社會輸出一些有利于自身發展、有利于社會發展的信息。知識經濟的發展對企業制定的發展戰略提出了挑戰。如何跟蹤形勢發展，是企業發展戰略需要解決的問題，也是戰略管理會計應當解決的問題。因此，戰略管理會計首先需要有戰略眼光，要多提供對企業發展有戰略影響的科技進步的信息，時刻跟隨科技發展的步伐。其次，戰略管理會計要在知識的收益與風險中，權衡好利弊關系。各種新知識、新信息既飽含機遇，也飽含風險，若處理不當，將會對企業造成嚴重損失。因此，在知識經濟條件下，戰略管理會計的責任更加重大，提高戰略管理會計信息質量將是重要任務之一。

（三）促進會計理論體系的健全與完善

隨著市場環境的變化，傳統的會計理論逐漸表現出不協調的一面，戰略管理會計也對會計理論提出了一定的挑戰。戰略管理會計雖然是對管理會計的超越和發展，但其許多內容和方法無法局限于會計的原有范圍之內，如對會計目標的認同，對會計假設的認同，對會計對象的認同，對會計要素的認同等。因此，戰略管理會計的出現和發展勢必要求傳統會計理論進行改革和完善，而戰略管理會計理論也會在改革后的會計理論的基礎上進一步得到升華。

四、結論

綜上所述，戰略管理會計是順應企業在競爭環境中生存和發展的需要而產生，其應用要服務于企業的戰略發展，也要以企業的戰略研究和分析為前提。在與傳統管理會計的比較中，戰略管理會計體現出信息和戰略的優勢，是對傳統管理會計的完善和超越。從我國目前應用實際來看，需要進一步創造條件，擴大戰略管理會計的應用范圍，為企業發展起到支持作用，同時完善和建立健全會計理論體系。

（作者單位：中鐵八局集團有限公司）