淺談注冊會計師繼續教育工作的改進

魏　潔

摘要：2007年10月11日中注協發布《中國注冊會計師勝任能力指南》，在《指南》中對職業繼續教育提出了總體的要求，認為職業繼續教育是注冊會計師取得執業資格后保持和不斷提高勝任能力的保證，為此對現有的注冊會計師繼續教育工作提出了新的要求，在今后的繼續教育工作中應注重科學安排培訓內容、采取靈活多樣的教學方法和教學手段、培育穩定的專業培訓隊伍和完善培訓效果的評估制度。

關鍵詞：繼續教育；注冊會計師；勝任能力

注冊會計師職業后續教育，是指注冊會計師為保持和提高其專業勝任能力與執業水平，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規所進行的學習與研究。

一、注冊會計師繼續教育制度沿革

1996年,中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）發布實施了《注冊會計師后續教育培訓制度(試行)》（以下簡稱《培訓制度》）。該制度對于注冊會計師執業素質和執業質量的提高發揮了一定的積極作用，同時也積累了一些行業培訓工作的經驗。

隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷深化，社會對注冊會計師行業的要求越來越高，對該行業人才的隊伍建設提出了更高、更新的要求，使得原來的培訓制度難以滿足市場對注冊會計師繼續教育工作的要求。2005年，中注協發布了《中國注冊會計師協會關于加強行業人才培養工作的指導意見》（以下簡稱“三十條”），明確提出了人才培養工作的總體思路和具體目標。其中，對培訓制度建設提出了指導性意見：“根據新形勢對行業培訓工作的新要求，改革完善繼續教育培訓制度，進一步規范各級培訓組織的職責、分工，完善注冊會計師繼續教育和從業人員崗前培訓制度，建立健全考核評價機制，加強培訓考核管理?！?/p>

2005年3月，中注協開始對原《培訓制度》進行修訂，在修訂過程中，參考并借鑒了國際會計師聯合會、亞太會計師聯合會等9個國際行業組織有關注冊會計師繼續教育的規定。2006年9月13日會協［2006］63號文《中國注冊會計師協會關于發布<中國注冊會計師繼

續教育制度>的通知》公布了《中國注冊會計師繼續教育制度》。

二、現行注冊會計師繼續教育制度與原有《培訓制度》的區別

同1996年中注協所發布實施的《培訓制度》相比，現行的《繼續教育制度》有如下的變化：

１.對于培訓內容只有建設性的建議，沒有具體內容的規定

由于外部社會經濟環境的變化，以及市場對注冊會計師職業技能的要求，使得注冊會計師繼續教育的內容不再局限于專業知識、專業技能的培訓，已經擴大涉及到與注冊會計師執業相關的政治、經濟、法律、管理等多學科知識的培訓。而對于后續教育具有指導和規范作用的《繼續教育制度》應該具有前瞻性和穩定性，因此現行的《繼續教育制度》不再制定具體的培訓內容。

2007年10月11日中注協發布《中國注冊會計師勝任能力指南》（下面簡稱《指南》），搭建起我國注冊會計師勝任能力框架，能力框架包括了專業知識、職業技能、職業價值觀與道德、實務經歷等，并在指南中對職業繼續教育提出了總體的要求，認為職業繼續教育是注冊會計師取得執業資格后保持和不斷提高勝任能力的保證，因此有關的后續教育的培訓內容將隨著形勢發展的不斷變化而變化的。

2.提高了對培訓機構的管理

專業培訓機構是承辦培訓項目的主要力量之一，其培訓質量和培訓效果關系到行業繼續教育培訓目標的最終實現?，F行的《繼續教育制度》中要求接受舉辦培訓班的培訓機構，應合理設計培訓內容，選擇科學適用的培訓方式，聘請具有勝任能力的師資進行培訓。

為了能了解培訓教師的授課質量、注冊會計師接受培訓的效果和培訓機構的教學管理制度，現行《繼續教育制度》明確提出培訓班必須實行結業考試或考核，若考試或考核不合格者不僅不能計算培訓學時，而且還不能發給結業證明。同時要求培訓機構要將培訓結果通報給注冊會計師所在的事務所。

3.重新劃分繼續教育形式，并細化學時

《繼續教育制度》將繼續教育的形式分為“有組織形式”和“其他形式”兩類。由各級協會組織的各種形式的培訓和事務所經批準組織的內部培訓等，為有組織形式的培訓； “其他形式”則包括了出版著作、發表論文、參加行業執業質量檢查等。

《繼續教育制度》對集中培訓之外的多種其他形式的繼續教育學時認定進行了明確規定。其他形式的繼續教育，按下列標準確認學時：（一）參加中注協或地方協會組織的執業質量檢查，每天可折算1個學時，每年最多可確認30個學時；（二）擔當注冊會計師繼續教育培訓班的授課人、研討會的主持人或演講人，可按實際授課、主持或演講時間的三倍折算學時，每年最多可確認20個學時；（三）公開出版專業著作、承擔課題研究，每項可確定15個學時，每年最多可確認15個學時；（四）公開發表專業論文，每篇可確認5個學時，每年最多可確認15個學時；（五）在境外事務所實習期間接受培訓，按照實際參加時間確認，每年最多可確認40個學時；（六）參加在職學位教育，當年可確認30個學時；（七）參加中注協或地方協會認可的專業論壇、研討會，每半天可確認為4個學時，每年最多可確認20個學時。在每個考核周期內，其他形式的培訓學時最多確認60個學時。解決了其他形式繼續教育的

學時確認困難。

4.縮短考核周期。將繼續教育考核周期由三年改為兩年。

三、《指南》對繼續教育的要求

2007年10月11日中注協發布的《指南》為注冊會計師行業人才的培養、選拔和繼續教育提供重要指導。

《指南》指出：1.注冊會計師應當通過職業繼續教育保持并不斷提高勝任能力；2.注冊會計師協會應當為注冊會計師履行該責任提供適當的機會、資源，并予以規范、指導及評估；3.會計師事務所應當為注冊會計師獲得職業繼續教育提供適當的機會、資源，并予以規范和指導?！吨改稀防^續指出:1.職業繼續教育應當是可計量的，即學習活動能夠通過學習時間或強度計量，或能夠通過對學習效果的評估加以計量；2.職業繼續教育應當是可驗證的，即學習活動能夠通過可靠的信息來源得以客觀驗證。

職業繼續教育應當經過注冊會計師協會的評估，以確保注冊會計師的職業繼續教育符合注冊會計師協會的相關要求。職業繼續教育的評估應當綜合考慮注冊會計師參加職業繼續教育的投入和產出情況。職業繼續教育的投入情況是通過設置一定的學習活動量加以評估的，且設定的學習活動量應當能夠保持和提高注冊會計師的勝任能力。學習活動量通過學時計量，包括按照注冊會計師協會設定的折合標準將其他計量單位折合為學時。

四、注冊會計師繼續教育工作的改進

《指南》已經指出保持并不斷提高勝任能力的主要責任在于注冊會計師自身，根據自身的專業知識、專業技能、實務經歷安排后續教育以保持和提高勝任能力是每個注冊會計師應盡的義務和權利。但由于注冊會計師分散于各個事務所，且每個注冊會計師專業知識、專業技能、實務經歷都不一致，如何讓后續教育真正能起到提高注冊會計師的專業技能和職業操守，則對于各級的注冊會計師協會需要認真思索的問題。貫徹《指南》對職業繼續教育的要求，需要做到：

（一）科學安排培訓內容

由于后續教育培訓涉及面廣，而各會計師事務所的具體情況不同，各個注冊會計師個體的專業技能和經驗不同，因此培訓的內容不能一刀切。對于注冊會計師協會在組織每年的后續教育時，應充分了解注冊會計師的需求，根據注冊會計師的需求來設計和安排培訓內容。

培訓的內容可以安排以下內容：（1）及時介紹國家正在調整或變革的宏觀政策和法規制度，滿足注冊會計會計師在執業過程中的需要；（2）針對有關部門在執業質量檢查中發現的一些審計實務存在的問題，進行專題的培訓，提高或彌補注冊會計師的專業知識和專業勝任能力。（3）介紹一些其他國家先進的審計技術方法、借鑒國際審計慣例與審計準則，提高注冊會計師的視野；同時能輔之介紹一些其他領域的知識結構，以擴充注冊會計師的知識面。

為了能讓這樣的培訓內容真正能滿足各類注冊會計師的需求，對于注冊會計師的后續教育可以針對上述所需要的培訓內容，采取一部分共性的內容由注協統一安排，將注冊會計師集中到具備培訓資質的培訓機構集中培訓。而一部分具有個體特征的問題則可以由各個事務所根據自身的實際需求，自己安排培訓內容，要求培訓的內容合理，并將培訓計劃和培訓內容報備注協備案。真正使后續教育能因地制宜，分類施教。

（二）采用多種教學方式和教學手段

目前，注冊會計師后續教育主要采用課堂授課方式，但是課堂教學方式往往受時間、地點、經費等原因的限制，使得后續教育常常未能高質量地完成。當然這種傳統的教學方式還需要延續，但是注協應該加大利用網絡這種新興技術，利用互聯網征詢會員注冊會計師意見，通過中國注冊會計師協會的遠程教育網站對下個年度的培訓課題進行征集，也可以提出培訓課題的備選方案讓會員注冊會計師選擇，保證培訓的內容真正體現注冊會計師的需求。

注冊會計師協會就征集到的培訓課題制作遠程教育課件或視頻，發布在遠程教育網上，會員注冊會計師通過注冊就可以登錄，各類的注冊會計師可以結合自己的實際情況選擇適合自己的內容進行學習，要求各會員學習到一定程度，需要參加網上考試，只有通過了網上考試，才可以獲得相應的培訓學時。此類學習方式的學時應如何控制，則需要中注協作出具體的規定。這樣的教學方式和學習形式，讓更多的注冊會計師能夠足不出戶，不受時間的限制接受到更好的培訓，同時還降低了教育成本。而這種的教學手段，還能將注冊會計師協會的集中培訓、各事務所的內部培訓和注冊會計師的自我學習相結合。

除了采用先進靈活的教學手段之外，還應該采用多種形式的教學方法。注冊會計師從事的是一項實踐性極強的實務活動，為了提高注冊會計師的學習興趣，除了課堂講授的教學方法外，還可以就一些典型的案例進行案例教學或模擬教學，增強注冊會計師的感性認識。為了提高注冊會計師的參與度和提高學習的效果，還可以采用小組討論和情景教學。這樣將后續教育真正落到實處。

（三）組織和培養一批高素質的培訓隊伍

在職業繼續教育的過程中，師資隊伍是關鍵。隨著行業隊伍的不斷壯大以及經濟業務的復雜化，整個行業必然會對專家的數量和質量有更高的要求。而培訓師資的數量和質量必然會影響到后續教育的效果。對于中國注冊會計協會或各省注冊會計師協會應該培養一批穩定的培訓隊伍，加強培訓力量。穩定的培訓隊伍是為了能改變以往臨時接受培訓委托的培訓機構缺乏對接受培訓的注冊會計師的了解，使得在培訓內容上無法達到真正傳達培訓目的。

注協組織和培養的培訓師資除了必須具備高水平的專業知識和專業勝任能力外，還應有豐富的實踐經驗，對于這些培訓師應能及時了解接受培訓的注冊會計師的需求，能對注冊會計師的需求有前瞻性的預測，在安排和講授培訓內容和方式上能夠有計劃、有步驟、連續地進行，還能對相關的教學內容進行深度挖掘，并能拓展思維。這樣才能使每次的培訓都能真正達到提高注冊會計師的職業能力的需求。

（四）培訓效果的評估體系有待完善

培訓效果的評估是為了反饋和監督培訓工作是否按質按量完成，其最終的目的是為能促使注冊會計師的后續教育真正成為一種自覺的終生教育。

目前我國對注冊會計師的后續教育的評估，仍主要以學時進行計算。在修改后的后續教育制度中，僅僅是縮短了考核周期，將原有繼續教育考核周期由三年改為兩年，每個考核周期接受繼續教育的學時不得少于80學時，每年不得少于30學時。這種依據注冊會計師投入后續教育的時間多少來評估后續教育工作是否達到后續教育目標是不合理的，這種“學時制”的評估制度往往導致培訓機構和注冊會計師的敷衍應付了事。

因此對培訓效果的評估，除了“學時”控制之外，還可以通過各事務所督促所內注冊會計師撰寫學習心得體會，要求其結合執業活動加以理解、消化后組織測試，以檢查學習的效果；也可以要求注冊會計師每年應該完成1-2篇的專業論文；或者可以就本次培訓內容，由省注協或各事務所進行知識競賽或辯論，強化知識的消化，提高學習的效果，同時也實現對學習效果的檢查監督，在一定程度上也幫助注冊會計師養成自我學習、終身學習的習慣。

參考文獻：

［1］ 中國注冊會計師協會.中國注冊會計師職業后續教育基本準則

［2］ 中國注冊會計師協會.中國注冊會計師繼續教育制度

［3］ 中國注冊會計師協會. 中國注冊會計師勝任能力指南

［4］ 中國注冊會計師協會.關于《中國注冊會計師勝任能力指南（征求意見稿）》的起草說明

［5］ 王志忠、高允斌.關于注冊會計師后續教育的幾點思考［J］.中國注冊會計師，2004（11）：21-23

（作者單位：集美大學財經學院）