銀行弊案引發的內部控制的思考

張　剛

[摘 要]企業的內部控制其目的就是保證會計信息的準確可靠，防止經營層操縱報表與欺詐，保護公司的財產安全以及避免招致經濟損失。內部控制制度的完善與否直接決定著會計信息的真實性和企業經營的成敗，因此在現代企業制度中顯的尤為重要。文章通過對法國興業銀行弊案的分析，揭示了建立健全我國企業內部控制制度的必要性。

[關鍵詞]內部控制 意義 現狀 發展趨勢

一、法國興業銀行弊案帶給我們的思考

2008年1月24日法國興業銀行披露該行遭遇了銀行業歷史上最大的一宗欺詐案，弊案迫使該行緊急發起55億歐元(合80億美元)的融資行動。案件起因為：法國興業銀行證券業務部的31歲巴黎交易員杰羅姆·科維爾于2007年初預計股市將出現上漲，并開始投入超過個人授權許可的巨額資金進行交易。由于全球主要股市大幅下跌，導致在歐洲期貨市場上的投資失誤，造成了巨額損失。損失出現后，他利用在監控交易的安全控制部門工作時獲得的知識來逃避監管，通過修改銀行電腦系統數據，編造交易掩蓋其投資失誤。科維爾因違反信托合同、濫用計算機和造假已接受正式調查。從已公布的調查報告來看，科維爾的違規交易活動其實從2005年他判斷市場要走跌時就已經開始了。

通過對案件進一步剖析，我們發現：這樣一位資歷較淺的人之所以進行大量的交易而未被發現，一方面是因為他以法國興業銀行的資金進行交易，相關的保證金追繳由銀行結算，銀行本身對其操作予以認同，這些投資組合中的金融工具交易是真實存在的，與大型投資銀行的正常交易量相符，同時也受到了銀行的日常監控特別是來自主要清算中心的保證金追繳要求。另一方面，他選擇了不帶有任何包括現金流動、保證金追繳要求和那些需要得到及時確認的操作行為，并確保在每次虛假操作中使用另一個不同于他剛剛取消的交易中的金融工具。直到法國興業銀行強制清盤以后，人們才發現這些令人眼花繚亂的系列操作導致了該行損失49億歐元。

這不禁令人深思：為何在內控制度已經相對成熟、完善的國外大型企業，都一再發生欺詐案例，且愈演愈烈？現今法國的興業銀行的損失約70億美元。在加強法律監管的同時，如何加強內部控制系統的監督化解或降低風險帶來的損失？如何加強軟控制？用新的眼光重新認識內部控制已經成為各國政府和社會有關機構關注的內部控制研究的新課題。

二、內部控制的內涵

內部控制的概念是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。COSO《內部控制統一框架》給出了目前內部控制的權威概念。該報告認為內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工制定和實施的，為達到經營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認為主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大要素構成內部控制整體框架。

三、建立企業內控制度所具有的積極意義

（一）保護資產的安全和完整。資產是企業控制和擁有的，能給企業未來帶來經濟利益的經濟資源，是企業進行生產經營所必不可少的前提條件。因此，企業資產是否保持安全和完整，直接涉及到國家、企業以及企業所有者和企業職上的切身利益。通過建立一套完善的內部控制制度能夠防止或減少貪污或舞弊行為的發生。例如，在會計業務的處理流程中，管理現金或者存貨的人員，不能同時負責登記現金或存貨以外的有關賬簿，對現金或存貨要有專人進行定期或不定期的清點，等等。這樣可以在一定程度上防比貪污盜竊行為的發生，從而保證了企業資產的安全。

（二）保證會計及其他信息資料的真實可靠。 會計信息既有助于企業內部改善其經營管理，也有助于外部的投資者和債權人對企業進行監督管理的依據和進行宏觀控制的基礎。因此，會計信息的真實可靠與否，直接影響整個社會經濟的微觀運行效率和宏觀運行效率。通過對會計和其他業務處理程序的控制，有助于減少會計信息錯、弊現象的發生，從而在一定程度上保證會計及其他信息資料的真實和可靠。例如，一個良好的內部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對賬證和賬表進行核對。通過這些控制手段，就有可能減少錯誤的發生，保證會計信息資料的真實可靠。

（三）有利于實現企業的經營方針和經營日標。健全的內部控制制度，通過實施職責分上和合理的上作程序等手段，可以增強企業的管理功能，會計信息可以在會計系統中暢通無阻，并能及時反饋到企業各級管理機構，便于企業各級管理機構采取必要的糾正行動使企業的經營活動按照既定的方針進行，實現企業的經營日標。

（四）有利于實現國家對企業的宏觀控制。企業內部控制系統的強弱會直接增強或削弱國家對企業的宏觀控制。企業建立內部控制制度來進行自我約束，保證企業根據會計準則和會計制度的要求提供正確的會計信息，保證企業根據會計準則和會計制度的要求提供正確的會計信息，保證企業自覺地遵循國家的財經紀律和法規，從而保證國家宏觀控制的有效實現。

四、我國企業內部控制目前存在的現狀

1．會計基礎工作薄弱。 ①隨意編造虛假會計信息。一些單位因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，賬目混亂，財產不實，數據失真，為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；一些單位會計人員數量不足，素質不高，造成記賬隨意，手續不潔，差錯嚴重，會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真等等。②內部管理職責不清。一些單位法人治理結構不完善，單位內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制。單位法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權，貪污舞弊造成可乘之機。③費用支出失控，資產流失嚴重。一些企業允許部門經理掌握開支一定比例的業務費用，但未規定具體的開支范圍，導致一些部門經理大手大腳，揮霍浪費；一些單位在材料采購、財產管理、產品銷售等環節監控不力，再加上經濟往來中審查不嚴，造成國有資產大量流失，加大了單位的虧損。④違法違紀現象時有發生。有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，使一些主管財務的領導、業務經辦人員利用內控不嚴的漏洞，利用虛假發票，非法侵占企業資金；有的財會人員參與違法違紀活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀活動出謀劃策。

2．在流動資產環節上的漏洞。企業流動資產主要分布在:現金、銀行存款、庫存物資和往來賬目等環節上，這也是內控制度最容易失控的環節。比如有的出納員開具只有自己簽名、與營業員的交款數額不一致的收據交會計作賬，部分現金被截留；有的出納員自行簽發現金支票去銀行提款，侍機貪污；有的營業員同時使用兩本沒有編號的收據，一本記載的款項交出納員，另一本記載的款項裝進自己的腰包；有的會計員瞞著領導把收回的貨款不交會計入賬，以私人的名義存入銀行；有的保管員月末既不盤點又不同會計對賬，私自把庫存物資拿出去賣掉；有的經營人員把采購回來的商品直接放在柜臺出售，既不通過庫房辦理出入庫手續，又不把貨款交財務入賬，搞“體外循環”。以上都是在管錢、管物、管賬的內控崗位上出現的違紀現象。

3．會計監督制度與相應的產、供、銷配套制度脫節。 在現行的國企管理體制中，由于企業經營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財務部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監督的作用。往往出現產品已經發出，財務部門還不知道是否己實現銷售。由于供應部門的弄虛作假與失職造成購進材料質次價高，財務部門仍須照價付款。

4．重大投資環節上的失控現象。購置固定資產和對外投資是企業的重大經濟活動。按規定應事先召集有關會議，征求多方面意見，進行市場預測，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業的一把手主觀臆斷，就會使整個投資過程排除其它的參與和監督，輕視會計控制的作用，導致投資虧損直至倒閉。

五、我國內部控制的未來發展動向

（一）知識經濟帶來了內部控制理論墓本原則的根本變革。傳統內部控制理論的基本原則是：控制的目的是要使一切都在管理人員的掌握之中。要實現每一人和每一物在恰當的時候處在恰當的位置上。在這一思想的指導下，設計內部控制的管理人員必須事先預計到各種可能性。但管理人員不是先知，他只能根據自己的歷史經驗和邏輯推理能力來預測各類事件發生的可能性。在知識經濟正在到來的今天，影響企業經營的環境不僅日益復雜，而且愈來愈不穩定，其變化不僅無法控制，而且難以預測；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業活動的內容與方式及時調整。這些應對環境變化的適時調整是難以從歷史經驗中找到現成答案的。因此，未來的內部控制應著眼于增強企業的應變能力和學習能力，實行權變控制和分權控制。

（二）知識經濟使信息與溝通在內部控制中的地位更加明顯。在知識經濟中，對知識的獲取、共享和利用的能力，成為企業生存和成長的關鍵因素。不論是獲取、共事知識，還是利用知識，都需要信息與溝通系統作為載體。信息與溝通系統是否良好。決定著企業能否收集到大量及時的內部和外部信息，能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的荃礎上進行知識創新，占領市場至高點，把握先機。建立一個統一、高效、開放的資訊與溝通系統，是其他一切控制運行的平臺，應當成為企業內部控制的重中之重。

（三）對內部控制進行持續的監控不再有存在的必要。只有當控制的程序確定無疑時，對內部控制進行連續地監控才是可能的和有意義的。在知識經濟時代，員工的工作更多地表現為對知識的利用和創新，它存在于人的頭腦之中，一種抽象的思維過程，沒有統一的外在內容和形式，也無法對其進行統一管理。因而不宜采取類似于工業經濟時代對作業的每一步驟進行嚴密控制的方法。注重對工作績效進行評價成為可行的控制方式，定期檢查績效評估的標準是否仍然有效，也就成為對內部控制進行監督的更好方式。

（四）控制環境對內部控制的效果影響更大，并升華為企業文化。知識經濟使企業的生產、經營和管理諸方面變得更加柔性化，控制和管理一樣，更多的成為一門藝術，而不僅僅是科學。不斷變化的市場環境要求企業對變化作出敏捷迅速的反應，這都迫使企業不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內容，留給員工更多的自主空間。書面的政策文件的影響越來越微弱，企業應該通過主動建立和加強良性的控制環境，引導、激勵人們正確地履行責任，實現企業的目標，將外來的壓力變成人們內在的動力。在這個過程中，控制環境逐漸與企業文化融合。

參考文獻

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