鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)變之探索

姬鳳財(cái)

【摘 要】隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理方式、方法在不斷地改進(jìn)，管理水平不斷提高，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)也日益顯現(xiàn)出來(lái)。生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)的流失和損失、資金管理的混亂等風(fēng)險(xiǎn)給鐵路跨越式發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。筆者就是從自身的實(shí)際工作出發(fā)，針對(duì)存在的問(wèn)題提出建設(shè)性意見。

【關(guān)鍵詞】鐵路運(yùn)輸 審計(jì) 服務(wù)型審計(jì)

近年來(lái)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理模式發(fā)生了重大變革，非運(yùn)輸企業(yè)逐步剝離，醫(yī)院、學(xué)校等政府職能及社會(huì)職能機(jī)構(gòu)屬地移交，優(yōu)良資產(chǎn)構(gòu)建專業(yè)化公司，生產(chǎn)力布局區(qū)域性調(diào)整，實(shí)行路局直接管理站段體制等等。

而內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在查賬糾錯(cuò)方面，未能充分發(fā)揮“一審、二幫、三促進(jìn)”作用。面對(duì)不斷發(fā)展變化的實(shí)際情況，鐵路內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該開拓思路，創(chuàng)新方法，以更好的適應(yīng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)深化改革和跨越式發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的必要性

隨著市場(chǎng)機(jī)制的深化和相關(guān)法律法規(guī)的逐步健全，鐵路運(yùn)輸企業(yè)公司化改造已指日可待，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)將逐步建立和不斷完善，企業(yè)的管理制度越來(lái)越規(guī)范；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)揭示問(wèn)題的整改力度加強(qiáng)，企業(yè)存在問(wèn)題的數(shù)量在減少，問(wèn)題的嚴(yán)重程度也逐步下降。這種情況下，審計(jì)既不能停留在以財(cái)務(wù)收支為主要對(duì)象的、傳統(tǒng)的職能型審計(jì)上，也不可像紀(jì)檢部門那樣把查處大案要案當(dāng)作重點(diǎn)，而應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思路拓寬，調(diào)整出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，從面向管理層的職能型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦虮粚徲?jì)對(duì)象的服務(wù)型審計(jì)。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅停留在揭露問(wèn)題并把查出的問(wèn)題向管理層報(bào)告上，更重要的是通過(guò)發(fā)掘問(wèn)題產(chǎn)生的根源、找出解決問(wèn)題的方法，幫助企業(yè)改進(jìn)管理、完善制度、增加企業(yè)效益，進(jìn)而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提升企業(yè)價(jià)值的最終目標(biāo)。

在審計(jì)的日常工作中，有時(shí)候遇到的問(wèn)題不一定是違法違規(guī)的，但明顯是不合理的；有些問(wèn)題可能給本企業(yè)帶來(lái)了效益，但同時(shí)給其他企業(yè)乃至社會(huì)帶來(lái)了消極的影響或者損失；有些問(wèn)題可能給企業(yè)增加了近期的利益，卻使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益受損。上述問(wèn)題通常容易被審計(jì)人員所忽略或者回避，因?yàn)檫@些問(wèn)題需要更多地使用理性思考和推斷，很難用數(shù)字來(lái)表述；并且，在以查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題為重要工作成果的環(huán)境下，由于這些問(wèn)題在定性上的模糊性以及在表述中說(shuō)服力的有限性，很難出重大成果。服務(wù)型企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)的目的是提升企業(yè)效益，因此，只要對(duì)提升企業(yè)效益不利的問(wèn)題，審計(jì)人員都應(yīng)該提出來(lái)。

企業(yè)的效益審計(jì)是要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的效益、效率和效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。為企業(yè)服務(wù)的重要形式是開展效益審計(jì)。影響經(jīng)濟(jì)行為的效益、效率和效果的因素有很多，不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的，管理方式、內(nèi)控制度、組織制度等，都會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果。

二、服務(wù)型審計(jì)的涵義

服務(wù)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是要提高企業(yè)價(jià)值。什么是企業(yè)價(jià)值？企業(yè)價(jià)值就是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力。從量上說(shuō)，企業(yè)價(jià)值是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，企業(yè)股權(quán)價(jià)值和企業(yè)債權(quán)價(jià)值的總和。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力越強(qiáng)，也就是企業(yè)的后勁越足，企業(yè)價(jià)值就越高，反之，企業(yè)價(jià)值就低。服務(wù)型審計(jì)要立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力，以查找問(wèn)題為主線，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)為切入點(diǎn)，以提出改進(jìn)建議為根本。服務(wù)型審計(jì)也要遵循“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，即摸清企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力的家底、揭示影響企業(yè)價(jià)值的不利因素、促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展、提高企業(yè)價(jià)值。

服務(wù)型審計(jì)的成果體現(xiàn)在審計(jì)后提出的審計(jì)建議的可操作性和有效性上，審計(jì)建議成為審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。服務(wù)型審計(jì)必須注重與被審計(jì)單位的合作，本著為企業(yè)價(jià)值提供增值服務(wù)為宗旨，建立相互信任的關(guān)系，審計(jì)過(guò)程中需要雙向溝通，面對(duì)問(wèn)題互相探討。

實(shí)現(xiàn)服務(wù)型審計(jì)的目標(biāo)，一是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，與被審計(jì)單位相關(guān)部門合作，幫助企業(yè)健全管理制度；二是要查找重大問(wèn)題，如決策失誤、國(guó)有資產(chǎn)流失等，重點(diǎn)是分析問(wèn)題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，分析過(guò)程中要注意開拓思路，從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面思考問(wèn)題；三是要如實(shí)誠(chéng)懇地向企業(yè)提出建議，審計(jì)的成果不能簡(jiǎn)單地用發(fā)現(xiàn)大案要案的數(shù)量和問(wèn)題的數(shù)額來(lái)衡量，通常來(lái)講，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都是企業(yè)以前的經(jīng)營(yíng)行為或管理活動(dòng)所引發(fā)的，僅僅是揭露問(wèn)題對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展不具有直接的指導(dǎo)意義，而提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)改進(jìn)管理，能為企業(yè)直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的審計(jì)目標(biāo)。

三、服務(wù)型審計(jì)在實(shí)踐中需要解決的問(wèn)題

服務(wù)型審計(jì)的理論體系還不完善，尤其是在鐵路運(yùn)輸企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中的效果還需要經(jīng)歷一定的時(shí)間檢驗(yàn)，服務(wù)型審計(jì)在實(shí)踐中需要解決以下問(wèn)題：

（一）思想觀念的轉(zhuǎn)變

做好服務(wù)型審計(jì)，需要樹立為企業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn)，以提高企業(yè)的效益和工作效率作為審計(jì)的目的，要擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛，把審計(jì)成果的落腳點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)提出切實(shí)可行的建議上。

（二）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)仍需完善

服務(wù)型審計(jì)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，更要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、管理方法、決策機(jī)制等方面的審計(jì)，甚至要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程提出改進(jìn)建議，以節(jié)約資源、提高生產(chǎn)效率。這些要求審計(jì)人員具備多種專業(yè)素質(zhì)，善于從多角度思考問(wèn)題，因此提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)成為當(dāng)務(wù)之急。

（三）管理決策的效果存在時(shí)滯性

對(duì)管理決策的審計(jì)是企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)之一，管理決策的效果往往帶有時(shí)滯性，也就是說(shuō)，重大決策對(duì)企業(yè)效益的影響通常不是在當(dāng)期就能夠體現(xiàn)出來(lái)的，而且在不同的時(shí)期效益也不相同，效益在各個(gè)時(shí)期的不確定性使特定期間的審計(jì)認(rèn)定和評(píng)價(jià)變得困難。

（四）被審計(jì)單位對(duì)企業(yè)審計(jì)的認(rèn)識(shí)

被審計(jì)單位往往都認(rèn)為審計(jì)人員就是來(lái)查處問(wèn)題的，所以對(duì)審計(jì)容易產(chǎn)生抵制情緒，甚至可能發(fā)生阻礙審計(jì)的行為，使審計(jì)難以深入地開展。

（五）審計(jì)證據(jù)的收集及其完整性

與傳統(tǒng)的記賬憑證、原始憑證、明細(xì)賬等審計(jì)證據(jù)相比，服務(wù)型審計(jì)會(huì)更多地以審計(jì)人員自己分析、總結(jié)和收集的材料、對(duì)比數(shù)據(jù)作為提出問(wèn)題的依據(jù)，這些證據(jù)在客觀性和完整性上比傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)要差些。

解決上述問(wèn)題，一方面要提高管理層和加強(qiáng)企業(yè)對(duì)服務(wù)型審計(jì)的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)要建立互信合作關(guān)系。如果企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門對(duì)審計(jì)缺乏信任，那么審計(jì)就不可能很好地實(shí)現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)的目的。服務(wù)型審計(jì)必須從企業(yè)的利益出發(fā)，以建立良好的合作關(guān)系為基礎(chǔ)，融入企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。另一方面，要提高審計(jì)人員自身的素質(zhì)，使服務(wù)型審計(jì)的效果在企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)中不斷體現(xiàn)出來(lái)。

(作者單位：沈陽(yáng)鐵路局審計(jì)處）