民機研制項目預算管理的內部控制特點分析

劉　薇

【摘 要】本文在分析民機研制項目特點的基礎上，分析了其預算管理的內部控制特點，提出了預算管理的內部控制目標和內部控制組織結構，為民機研制項目的預算控制提供了借鑒。

【關鍵詞】民機研制項目 預算管理 內部控制

民機研制項目采用大量高新技術，包括材料選用、制造工藝創新、電子信息系統設計、控制系統研究、動力完善等復雜技術的綜合應用，往往一個項目的研制就是一個大型的復雜項目。然而長期以來，民機研制項目的管理更側重于在設計、材料、工藝等復雜技術方面上取得突破，對技術、進度和質量的關注遠遠大于對經費的關注，在客觀上加大了經費使用不合理的風險。運用預算管理，可以大大加強對經費的管理，從而解決片面追求技術、進度或質量帶來的成本大幅度超支的風險。

一、預算管理的內部控制目標

目前，針對民機研制項目，國家立項給予一定的經費支持，同時民機研制項目以市場商業模式運行，一般按照“共同投資，共同研制，共擔風險，共享利益”的原則聯合其他幾家單位自籌部分資金，因而各單位之間的協調變得至關重要。預算的編制過程實際上就是各單位之間風險共擔條件下，相互之間的博弈過程，最終各單位在合理的經費額度內，實現經費分配的均衡狀態。

可以將民機研制項目的預算業務按照在項目中起不同作用的主體劃分為：項目主體的預算管理和參研單位的項目預算管理。民機研制項目預算的財務控制目標與一般企業預算的財務控制不同，而不同的主體對于預算的控制目標也有區別。

1.項目主體的預算控制目標

（1）在各參研單位之間分配項目資源，為項目目標的實現提供經濟保障。通過預算，項目主體在任務分解結構的基礎上，按照各參研單位預計完成的工作任務量對所需的經費進行預算，進而將有限的資源進行分配，為不同的單位提供與其工作任務相適應的資源保障，包括資金、研制設備、實驗條件、技術人員、相關信息和各方面的支持，確保實現研制目標。

（2）為項目成本費用的控制提供標準。經費預算的過程中所進行的經費分配，同時也為以后各階段的成本費用支出劃定范圍和額度，這樣就對成本費用的控制提供了依據。

（3）協調各參研單位的經濟關系。因為經費預算本身具有計劃、控制、協調、溝通、激勵、業績評價等方面的作用，在涉及較多參研單位的研制項目中，這種經濟關系和利益協調的需要和作用更加突出。

（4）明確各參研單位的工作目標，引導、激勵其有效率的完成所承擔的任務，從而保障項目目標的實現。預算管理的體系中包含著考核、監督體系，在復雜的民機研制項目進程中，考核、監督、評價、改進是不可缺少的，而這一過程是通過預算過程實現的。

2.參研單位的預算控制目標

（1）在本單位承擔的項目之間分配經費和各種資源。參研單位一般同時承擔著不止一個研制項目，需要對所有研制項目進行統籌安排，所以需要對承接的每一個民機研制項目進行預算，安排資源的投入和經費的分配。同時，每一個研制項目都包含了很多子項目或者具體的工作任務，因而需要對項目進行預算，以確定每一個子項目或具體的工作任務所需要的資源和經費。

（2）合理的預算經費，作為與項目主體進行經費撥付協商的依據。由于參研單位需要同項目主體協商研制合同的經費金額，通過對自身承擔的部分進行經費預算，可以形成協商談判的依據，從而合理的取得經費，保證研制任務的實現。

（3）根據研制項目的預算形成每一個節點、每一年度資金預算或經費預算，預測項目所需的資金流，為項目周期中每個節點提供資金保障。

（4）提供成本費用控制的依據。在進行預算后，以其為依據對成本費用的控制額度進行確定，對每一成本費用項目的控制提供標準。

（5）確定成本結構，積累系統科學的數據，為今后類似的項目預算提供依據。

二、預算管理的組織機構體系

預算管理作為民機研制項目內部控制的重要組成部分，必須建立專門的機構執行預算管理工作。在民機研制項目的實際進行當中，執行預算管理工作的機構雖然是一個專門的負責機構，但通常是兼職工作，在負責其本職工作的同時，負責預算管理工作。通常預算管理機構可以分為以下四個部分：

1.項目預算決策機構：由項目總指揮、主管計劃的副總指揮、主管技術的副總指揮、主管質量的副總指揮、主管財務的副總指揮以及必要的其他人員組成；其職責是確定預算管理的目標、頒布預算管理的全部制度、組織和監督預算管理的全過程、審查和平衡各參研單位的預算、處理編制預算時與參研單位可能發生的矛盾和爭執、批準預算并下達執行、檢查預算執行情況、預算調整審批、批準獎懲措施，以及處理預算管理過程中出現的重要問題。工作方式一般通過預算工作會議進行。

2.專家委員會：由于預算編制過程中各單位利益關系影響，爭執和推諉不可避免，可以設置專家委員會，由獨立于項目的技術、財務、項目管理人員組成，對預算進行平衡、分析和評審，為決策機構提供決策依據。

3.預算管理工作機構：一般應由主管財務的副總指揮籌建，由財務部門的工作人員、各參研單位的負責該項目的財務管理人員，以及負責技術、質量和進度的部門負責人指定人員組成；其職責是預算管理制度的起草和報批、預算編制過程中的定價和定額管理、預算草案起草和報批、預算執行過程中的管理控制和分析、提出預算調整的建議、提交反饋報告（為預算決策機構和專家委員會提供依據）。

4.項目預算執行機構：包括項目最高管理機構（決定經費的籌措和投入、重大事件的決策）、項目運營管理機構（負責項目計劃、質量、成本、風險、人力資源、采購等方面管理，從各自主管的工作執行項目預算）、或者各參研單位的成本中心（具體的預算執行和控制中心，實現人員、資金、實物、信息的控制）。

在明確預算管理工作責任的前提下，才能進一步設置預算管理的內部控制程序，才能完善內部控制文檔和制度，從而對預算管理進行系統科學的控制。

本文分析了民機研制項目中預算控制的特點，相應的控制目標和應注意的問題，希望可以為項目中預算和成本費用內部控制的建立提供借鑒。

參考文獻：

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