上市公司會計監(jiān)管研究

張小媛　崔海霞

摘要：我國上市公司會計監(jiān)管存在的主要問題有上市公司的內部會計監(jiān)督功能弱化、審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范、法規(guī)政出多門、證券監(jiān)管力度不足、處罰的力度也不夠大等。為此應加強對上市公司治理，加強會計信息披露監(jiān)管，嚴格執(zhí)法，加大處罰力度，發(fā)展和完善注冊會計師審計制度和建立一個獨立的監(jiān)督機構。

關鍵詞：上市公司；信息披露；會計監(jiān)督；公共監(jiān)督管理委員會

一、引言

眾所周知，會計信息系統(tǒng)是經濟信息系統(tǒng)的最重要的組成部分，它在經濟管理和經濟決策中發(fā)揮著無可替代的作用。我國資本市場經過十多年的發(fā)展，上市公司己經逐步走上了規(guī)范的會計信息披露的軌道。但最近幾年來資本市場所暴露出的問題，都足以說明我國上市公司的會計信息失真。因此，探討我國證券市場會計信息失真與虛假會計信息披露的生成機理以及如何進一步強化證券信息監(jiān)管是我國證券市場進一步發(fā)展所面臨的重大實踐課題。

二、文獻綜述

自20世紀30年代以來，凱恩斯、斯蒂格勒、植草益、丹尼爾.F.史普博等人從經濟學的角度對監(jiān)管進行了深入的研究，形成了公共利益論、尋租論、經濟監(jiān)管論和程序論等各種不同的監(jiān)管理論觀點。泰勒和特利（Peter Taylor&Stuart; Turley，1986）就政府會計監(jiān)管目標、會計信息披露要求、法律框架、會計準則制定機構、經濟后果等方面，對監(jiān)管進行了比較系統(tǒng)全面的研究；瓦茨和齊默爾曼（Ross L.Watts&JeroldL.Zimmerman;，1986）從有效性市場假設的角度評述了早期的信息披露監(jiān)管觀點，闡述了市場失靈、監(jiān)管成本、股價效應以及監(jiān)管目的等問題；沃克（Harry I.Wolk，1997）分析了會計監(jiān)管的經濟學原理；邁克林（Stuart Mcleay，1999）展示了監(jiān)管體系的復雜框架，從歐共體區(qū)域角度探討了政府在推動會計協(xié)調中的作用等。

在國內方面，江川（1997）研究了有關利益關系人及其動機對會計準則制定的影響；莊丹（1999）、陳國輝和李長群（2000）從經濟學的角度研究了政府會計監(jiān)管的必要性；薛祖云（1999）從經濟學視角構建了一個分析會計信息監(jiān)管的理論框架，包括會計信息供求關系、會計監(jiān)管主體行為、監(jiān)管性質和過程等問題；劉峰和林斌（2000）、謝德仁（2001）研究了政府監(jiān)管對注冊會計師業(yè)發(fā)展的促進和影響；葛家澍、黃世忠（2002）從對安然事件得分析入手對美國的監(jiān)管運行機制進行了反思；黃世忠、杜興強、張勝芳（2002）以博弈論為基礎，分析了會計監(jiān)管的模式及其效率，并搭建了一個以政府為主導的獨立監(jiān)管模式；夏冬臨（2002）分析了美國的會計監(jiān)管實踐模式和會計監(jiān)管的成本效益，等等。

三、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及原因

（一）政府監(jiān)管方面存在的問題——政府監(jiān)管失靈

造成上市公司會計監(jiān)管政府失靈的主要原因，是監(jiān)管部門本身問題，如權責不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴等。

（二）上市公司內部監(jiān)管方面存在的問題——內部監(jiān)管形同虛設

上市公司內部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內部審計部門實施的。但目前我國上市公司內部會計監(jiān)管相當薄弱，監(jiān)事會、審計委員會以及內部審計部門沒有擔負起監(jiān)管的角色。

（三）上市公司外部監(jiān)管方面存在的問題——外部監(jiān)管不力

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務所等社會中介機構以及新聞媒體進行的。但目前來看，社會性的監(jiān)督機構并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國上市公司現行會計監(jiān)管是政府主導型會計監(jiān)管，財政部和證監(jiān)會通過法律授權擔當了監(jiān)管的行政職責。監(jiān)管政策的建設過程與會計改革的過程同步，需要一個逐步完善的過程。在轉軌經濟過程中，我國上市公司存在產權不明、公司治理混亂的情況，再加上資本市場的不成熟、地方政府之間的競爭等，使得高質量的會計信息缺乏有效需求。由于參與監(jiān)管政策制定的利益驅動不足、知識積累不夠，利益相關者對監(jiān)管政策的制定持“理智的冷漠態(tài)度”，會計監(jiān)管政策制定更多地是一個“理性計算的過程”。

四、對策與思考

第一，建立“開放式會計監(jiān)管”理論開放式會計監(jiān)管。就是在政府主導的立法型監(jiān)管中，增加民間監(jiān)管主體的參與，在政府對會計失靈的干預中，更多的引入市場機制。引導市場對高質量會計信息的自發(fā)需求，來貫徹政府的強制性要求。

第二，發(fā)展和完善注冊會計審計制度。

第三，成立一個獨立的監(jiān)督機構——公共監(jiān)督管理委員會，在會計監(jiān)管的各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證，最終達到杜絕會計造假現象的發(fā)生。

參考文獻：

1、斯蒂文·小約翰.傳播理論[M].中國社會科學出版社,1999.

2、陳侃勞.會計監(jiān)管的基本模式與國際經驗[J].陜西審計,2004(1).

3、徐經長.證券市場與會計監(jiān)管研究[M].中國人民大學出版社,2002.

（作者系新疆財經大學2007級會計系研究生）