推進納稅服務的若干問題思考

金愛蘭

新《稅收征管法》的頒布實施，把為納稅人服務提到了重要位置，充分體現了對納稅人權利的尊重,明確了納稅服務是稅務機關必須履行的法定義務。如何正確理解和全面建立科學、規范的納稅服務體系，則是進一步推進和完善納稅服務的關鍵所在。

一、科學界定和理解納稅服務

1．納稅服務的目的、本質與原則。納稅服務應該是一個內涵豐富、外延廣泛的概念，正確理解納稅服務的含義，可以幫助我們進一步轉變觀念，澄清服務上的模糊認識。從服務的社會屬性看，納稅服務的主要目的是提高納稅人的稅收遵從度；納稅服務的本質是護法維權，通過推動稅收的公正、公平，進而維護征納雙方的社會公信。基于這一目的和本質，稅務機關按照稅收征管法的規定，對于納稅服務把握的主要原則應該包括：一是在法規、規章、規范性文件和制度的制定過程中充分考慮納稅人的利益；二是在稅收政策的宣傳咨詢上要有創新，要利用科技手段為納稅人和社會公眾提供簡潔、快速、優質的服務；三是要為納稅人辦理涉稅事宜提供場所、手段和技術，減少辦稅成本，減輕納稅人負擔。

2．從狹義上定位納稅服務。從公共財政的角度，狹義的納稅服務應是無償的提供公共產品，是稅務部門依照法律法規，通過適當方式，為服務對象（納稅人）提供周到、高效的涉稅便利，包括稅收宣傳、稅法公告、意見反饋和舉報投訴、納稅救濟等公共服務，使納稅人在便捷、和諧的氛圍中依法履行納稅義務或行使稅收權利。

3．從廣義上定位納稅服務。廣義的納稅服務，應該是在遵循稅收“法治、公平、文明、效率”原則下的公平稅負、嚴格執法、文明服務、效率管理。它包括立法服務、管理服務、辦稅服務、執法服務和維權服務等系列服務體系。

4．從經濟稅收與依法治稅的關系角度理解和推進納稅服務。依法治稅是稅務機關依照稅收法規來管理稅收，達到依法征稅、依法納稅和依法管稅的目的；納稅服務是稅務機關依照稅收法規，主動為納稅人提供各種優質服務，實現征納雙方責權利對稱平等的稅收管理形式。

二、納稅服務的國際發展趨勢及借鑒

20世紀70年代末80年代初，伴隨著經濟上新自由主義思潮的興起和信息革命的浪潮，西方國家掀起了一場公共行政改革運動。這場主張運用市場機制和借鑒私營部門管理經驗提升政府績效的改革運動，被理論界稱為新公共管理運動。新公共管理運動具有明顯的市場導向、結果導向和顧客導向的特征。新公共管理運動給西方國家納稅服務帶來了變化，也是西方社會政府行政改革的縮影，為世界各國特別是為市場經濟轉型的國家構建新型的納稅服務體系提供了可借鑒的經驗：一是以市場化為導向是納稅服務的發展趨勢；二是把納稅人視為顧客；三是引入企業化經營管理經驗，強調激勵和績效評估；四是納稅服務的社會化；五是納稅服務要體現信息化的要求；六是

一切以顧客滿意程度為衡量標準。

三、影響納稅服務進程的成因分析

1．稅收政策環境方面的問題。一是稅收負擔缺乏公平性。稅負公平是各個國家在各個時期制定稅收政策的基本要求和準則之一，我國現行稅收制度和稅收政策是在社會主義市場經濟建立初期形成的，稅收負擔在當時雖存在某些不公平現象，但矛盾并不十分突出。隨著市場經濟逐步走向成熟及對外開放程度的擴大，宏觀經濟環境發生了重大變化，而我國現行稅收政策卻未能適應這一要求做出相應調整，不公平性的矛盾日益突出。二是稅收政策缺乏相對穩定性。這主要表現在稅收政策在制定過程中，由于對經濟形勢估計不足，缺乏深入調查研究和論證，常常是一個政策剛出臺不久，不僅納稅人甚至稅務機關還未見到正式的紅頭文件，政策又被重新調整，令人們措手不及，應接不暇。另一方面就是頭痛醫頭、腳痛醫腳現象比較突出。

2．稅收管理環境方面的問題。一是稅收征管部門混亂，缺乏職能整合，導致服務水準降低。二是社會化稅收監控體系不完善，稅收征管信息化含量不高。嚴密的稅收監控體系是保證稅收制度實現的關鍵。雖然我國也很重視社會協稅護稅網絡建設，但是很少從立法的角度明確規定各協稅、護稅單位的責任和義務，因此許多部門和單位往往因自身利益需要不愿意承擔協稅護稅義務。三是稅務代理業發展緩慢，代理行為不規范。從其他國家的經驗可以看出，在市場經濟條件下，稅務代理是稅收管理的必然延伸和有益補充，是影響和制約稅收管理效能的重要外部環境。我國的稅務代理業雖經過多年探討與發展，但稅務代理的市場規模仍然狹小，稅務代理的行為極不規范，稅務代理人員的素質也難以適應代理業務的需要。

3．稅收執法環境方面的問題。一是稅收立法不完善。盡管目前稅收立法有了長足進步，但也應看到，現行工商稅制在立法上還存在法律級次低、法律效率不高的問題。二是從稅收執法環境的外部原因分析，我國的稅收執法環境有待改善。納稅人理性化程度不高，稅收遵從水平較低。納稅義務觀念淡薄，經營管理水平不高，稅收遵從水平很不理想，大大束縛了稅收征管效率的提高。三是征稅主體對稅收的認知仍有差距。由于政府和稅務部門作為征稅主體，在執法過程中的認知不同導致在處理執行政策與完成稅收任務的關系上的偏差 。

四、推進納稅服務的思考與建議

1．轉變治稅觀念，以有償交換理念逐步代替無償性理論。公共財政最本質的特征，即公共財政是政府與公民之間在公共物品或服務上的一種等價交易的財政模式。在市場經濟條件下，政府配置資源的方式，要從行政手段轉變到以經濟手段和法律手段為主，充分發揮市場的基礎性作用。與此相適應，財政的資源配置，也要由過去為計劃配置，轉變到主要為全社會提供必要的公共產品和公共服務，以充分體現政府的社會性和財政的公共性。

2．建立長遠與近期相結合的目標體系。從納稅服務的發展進程看，長期目標是要做到在依法治稅的前提下，按照稅收“公正、公平、文明、效率”的原則，做到立法公正、執法公平、服務文明、規范效率。要做好立法工作。及時修憲，以解決國家與國民以及相關國家機關之間的稅權分配問題，解決好財稅體制問題；加快制定稅收基本法，明確各類稅權的劃分，明確稅法的基本原則，規定稅法的基本制度，解決稅法的基本問題，使整個稅法更規范化、系統化。完善相關實體法，提高立法層次，不斷更新法律規定的具體內容，逐步解決影響納稅服務的政策環境問題。

3．建立分類服務職責體系。一是明確服務內容。現階段納稅服務的主要任務是為服務對象釋疑解難。具體包括：提供納稅咨詢；公布稅收法律法規和辦稅業務程序；受理對涉稅違法違規行為的舉報；受理對稅務人員違法違規行為舉報和不良工作作風的投訴；受理合理化建議和意見；稅收宣傳以及其它相關業務。根據不同條件和要求，及時相應調整服務內容與方式。二是開放服務方式。傳統方式和現代技術手段相結合，滿足不同服務對象的習慣和要求，實施窗口服務與差異性服務，現場解答和紙質受理多種形式相結合。

4．建立納稅服務評價體系。一是建立納稅服務評估制度。對法律、法規、規章、規范性文件、制度等在出臺前和施行中進行論證、審查和評估。評估征納雙方的權利和義務是否符合法律規范、符合國際通行規則，征納雙方權利與義務是否對等。二是強化稅收信用意識，建立評信機制。延伸信用管理范圍，建立評價納稅人納稅過程中守信程度，進行分類管理。通過征管系統對日常申報、發票管理等自動跟蹤管理，自動對納稅人的稅收信用等級進行評定和調整。三是建立一個科學的稅務信用激勵機制。根據業戶納稅意識、財務管理水平、納稅申報質量、稅款入庫情況、社會信譽以及辦稅人員素質等因素，將業戶考核審評為A、B、C納稅信譽三個等級，并在評先、購票、稽查等方面分別實施不同的稅務管理，通過建立一套確實有效的激勵納稅遵從的機制，讓誠信納稅者受鼓勵，不誠信者受懲罰，增加納稅人因失信而帶來的成本。

5．建立預警服務體系。實施稅務提醒和預警制度，是指稅務機關在納稅人誠信納稅的基礎上，通過事前介入、善意提醒的方式，強化對納稅人的宣傳、指導和監督，促使納稅人按照國家稅收法律法規的有關規定自覺辦理各類涉稅事宜，從而減少納稅人不必要的損失，有效維護納稅人的合法權益。一是針對納稅人容易發生的稅收違法行為，向納稅人做事前善意提醒，增強稅收法律法規的透明度，使納稅人在辦理涉稅事項時做到心中有數。二是采取事前提醒的方式，充分體現稅務機關對納稅人合法權益的尊重，有效維護納稅人的社會形象，有效密切稅企關系，減少征納雙方矛盾，使納稅人更愿意積極配合稅務機關開展工作，減輕稅務機關的工作阻力。

6．建立納稅服務社會化體系。借鑒國外經驗，重視發揮稅收群團組織聯系稅企、協調關系、傾聽企業呼聲的作用，建立與企業的密切聯系，廣泛使用稅務中介代理申報納稅。在納稅人和稅務機關之間建立一個客觀公正，而且精通稅法的中介機構，減少全社會的稅款征納成本，把納稅人和國家稅務機關的稅務人員，從紛繁復雜的涉稅事務中解脫出來。這樣，既有利于納稅人把更多的精力投入到生產經營上，也可以使稅務人員不再直接受理納稅事宜，從而能夠把更多的精力投入到稅源調查、稅制建設等工作中，積極借鑒國外成熟的代理經驗，不斷完善稅收征管體系。

作者單位：黑龍江省國家稅務局科研所

（責任編輯/彭巍）