小議企業內部控制制度的應用

呂連波

摘要：建立內部控制制度，是現代企業加強經濟管理，提高經濟效率，保護財產安全，實現經營方針和目標的有效的工具和手段。內部控制制度在經濟發達國家的企業中已被廣泛采用，并日趨完善，在企業中發揮著積極的作用。

關鍵詞：內控制度；企業權益；資本市場

中圖分類號：F233文獻標識碼：A 文章編號：1674-1145（2009）17-0026-02

隨著新經濟時代的到來，企業經營規模的不斷擴大，所有權和經營權相互分離，內部控制已成為衡量現代企業管理的一把重要尺度，經過實踐得出這樣的結論：用控則強，失控則弱，無控則亂。進一步健全企業內部控制制度，有力地保障會計信息質量，提高公司運營，保障投資者權益，維護市場的正常運行有著非常重要的作用。

一、內部控制的含義、發展

內部控制是一套控制作用的管理制度、管理辦法，以制度化、規范化形成一套嚴密的、完整的管理體系。內部控制按其職能不同，可以分為會計控制和管理控制。而會計控制側重于保護財產物資的完整性，最終保證信息的真實性、可靠性，使經營活動得到合理的掌控；管理控制是促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及實現經營目標相關的控制，保證企業經營方針和決策的貫徹執行。管理控制與會計控制并不是水火不容的，有些控制措施可以同時進行會計控制和管理控制。其發展的三個階段：一是內部控制的雛形。內部控制雛形的表現形式早在我國西周時期已有出現，而20世紀初期，由于生產關系和生產力的重大變化，經濟得到了較大的發展的西方資本主義，出現了社會化大生產程度的發展，企業間的競爭，企業的內部控制管理逐漸成為企業日益發展的重要原因，對企業起到了查錯防弊作用，以職務分離與相互核對為基本辦法，有關組織控制，職務分離的雛形是以錢、賬、物為會計事項，形成現代內部控制理論；二是內部控制的初步形成。內部牽制以職務分離，賬戶核對為主要內容，逐步演變成有職務分離，組織結構，業務程序等因素構成的控制系統，第二階段的發展是隨著資本主義經濟的發展而形成的，競爭的日趨激烈，全面企業管理迫使各級管理人員進行各方面的探索與研究。

二、六大原則

1．合法性原則。任何一個單位建立內部會計控制制度都必須把國家的法律和政策體現在內部控制制度中，都不能違反國家的法律法規和政策規定。但由于各個單位的內部實際情況千差萬別，面臨的外部環境也不相同，不會存在一個普遍適用的內部控制模式。

2．相互牽制原則。內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同結構和崗位之間的權限分明，相互制約，相互監督。

3．成本效益原則。企業的最終目的是盈利，實現企業價值最大化，因此合理控制成本是企業考慮的重要因素。

4．有效性原則。有效性指設計完整合理的原則。有效性要求內部會計控制制度能有效地防止錯誤和弊端的發生，產生效率和效益。

5．全面性原則。內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

6．適時性原則。要求內部會計控制隨著內部環境的變化，單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、我國內部控制的建設中存在的問題

在改革開放以后，我國企業迅速發展，但企業管理卻異常混亂，經常出現授權不分明，職責分工不明確等現象。由于過去長期受計劃經濟的影響，許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上改變經營觀念，把企業當做自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。企業的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。在內部控制管理方面，企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。構建組織結構的一個重要方面，在于界定關鍵區域的權、責以及建立適應的溝通渠道。內部控制制度應堅持以預防為主。在工程竣工后，會計部門及時開展各項清理工作，此時也可以委托社會中介機構對施工單位提交的竣工的結算書進行審核，對經營活動過程的重要活動、關鍵環節進行控制，并采取內部稽核、審計和書面報告等方式進行檢查。會計部門對招標文件中關于審查投標人資格的財務標準和投標報價要求等內容進行審核。

四、建立和完善內部控制的措施

1．加強所有者對經營者的控制。現代企業是以所有權和經營權相互分離為主要特征。首先，對企業所有者來說，它最關心的是其投入資本的安全性和收益性，實現資本保值，增值目標。其次，經營者受托經營責任，實現企業經營效益最大化目標。

2．施行財務總監委派制，即是指在企業財產所有權與經營權相互分離情況下，由董事會向企業委派財務總監參與企業的重大經營決策，組織和監控企業日常財務活動的一種經濟監督制度。采取這種制度，有提高會計信息的質量，降低所有者的監督成本，完善現行公司治理結構的作用。

3．重視對單位負責人進行內部控制的宣傳和不斷提高會計人員素質。內部控制的制定、執行都離不開單位負責人的態度，離不開他們的經營思想和理念。只有單位負責人重視內部控制，從思想上認識到它的作用，在實際行動中貫徹控制的政策、措施和程序，才會有助于內部控制得到充分的發揮。

4．內部控制管理方面。一是貫徹相互牽制原則和協調配合原則；不相容的職務，如果由一人擔任，倘其進行弄虛作假，容易自行掩蓋其作弊行為。在市場經濟條件下，企業競爭激烈，風險叢生，要使企業立于不敗之地，一個重要的問題就是控制避免風險的發生。授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須進行授權批準，是對單位內部部門或職員處理經濟業務時的權限限制。單位內部某個部門的人員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。授權批準可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。

五、加強企業全面預算管理對提升企業管理水平的作用

一是全面預算管理吻合了企業制度建設和發展的需求，明確了企業生產發展的藍圖，是企業經營管理的需要；二是企業日常工作開展和制度完善需要全面預算，它能很好地協調部門之間的關系，控制日常經濟活動；三是全面預算很快應用到企業改善未來的經營活動中，從而為工作目標及業績評價提供了明確考核指標。全面預算管理應注意的重要步驟：

1.進一步健全企業預算管理組織機構，加強預算機構設置。首先從預算委員會、系統預算員、基層預算員三層加強組織機構的設置，企業專門設立全面預算的編制及管理工作的機構，并非我們理解的是由財務部門、計劃部門來貫徹實施此項工作。

2.采用自上而下、自下而上、上下結合的預算編制方法。企業高管辦公會制定企業總目標及各部門目標，企業各成員單位及各部室以此編制本級預算草案，報預算管理委員會。

3.預算控制力度進一步加強，合理運用預算方法，不可生搬硬套。預算目標應服從于企業目標，但在企業活動中常常出現：若嚴格按預算規定，就會忘卻預算管理的重要目標。

4.預算管理必須堅持總量平衡，全面預算管理的中間環節是營業收入預算，是維持企業正常運轉，是保障企業經營活動的力量之本。因此，在保持總量不變的基礎上，按照上述三個重要指標為切入點，進一步加強系

統管理機制。

六、強調內部審計對內部控制監督的作用

在內部審計較高的企業，內部審計師可以自由地獲取有關的信息，一般參與決策或者具體的管理事務，可以以“局外人”的身份客觀評價企業內部控制。

1．評價和評估企業的內部控制系統，首先做好內部控制的管理和經營活動。內審人員首要關注的就是企業的內控制度建設，只有先從制度上規范一切經營活動，才能從根本上降低企業的經營風險，因而對內控制度進行評價和評估是內部審計最重要的一項工作。其評估內容主要是內控制度的健全性、遵循性和有效性。

2．提出審計建議，監督建議落實情況通過對企業內部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內部審計人員針對企業內控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內控制度的建設。

3．基于內部會計控制制度的局限性，以及財會工作的特殊性，決定了防范財會人員職務犯罪、提供虛假信息，提高會計信息真實性工作的長期性和艱巨性。因此，整個社會應高度重視財會工作，切實加強對財會工作的領導，理解財會工作的艱辛，認真解決財會人員工作、學習、生活中的問題；提高財會人員的政治地位和社會地位，尊重他們的勞動，支持他們的工作。保障財會人員依法行使職權，充分發揮財會工作在維護國家財政制度和財會制度，保護財產，加強經濟管理，提高經濟效益中的作用。

參考文獻

[1]王娟．淺析我國企業內部控制制度[J]．現代商業，2008，（2）.

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