完善企業財務內部控制的措施

張　淵　

摘要：加強企業財務監督，完善企業財務內部控制制度成為企業管理的核心，也是實現企業管理約束機制的重要手段。只有建立了科學、有效的財務內部控制制度，才能實現現代企業經營管理的目標。本文就企業如何完善企業財務內部控制進行了分析。

關鍵詞：企業 財務 內部控制

一、企業財務內部控制的理論認識

1、對企業財務內部控制的本質認識

財務內部控制的本就是為完善公司治理結構，降低交易成本的控制活動。企業內部的財務控制問題能夠通過企業財務內部控制活動來解決，健全的財務內部控制體系應該能夠保證財務信息的可信性，可以彌補財務契約的不完全性和財務責任的不對等性，從機制的角度分析，一個健全的財務內部控制體系，實際上是完善的公司治理結構的體現。反過來，財務內部控制的深化也將促進現代公司治理結構的完善，達到降低交易成本的重要作用。

2、企業財務內部控制的分類

依據不同分類標準，可以將企業財務內部控制分為：（1）以時間為標準可以分為事前財務控制、事中財務控制、事后財務控制。（2）以控制主體可以分為出資者財務控制、經營者財務控制和財務會計部門的控制。（3）以經營活動的業務環節可劃分為銷售環節財務控制、生產環節財務控制、采購環節財務控制、融資環節財務控制和投資環節財務控制等。

3、企業財務內部控制的基本方法

方法是完成任務、達到目的的手段。財務內部控制方法是實現財務內部控制目標、發揮會計控制效能的技術手段、措施及程序。財務內部控制方法多種多樣，針對不同的經濟業務和不同的控制內容可以采用不同的控制方法。主要包括：（1）組織規劃控制，對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。（2）授權批準控制，指企業在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。（3）會計系統控制，要求單位必須依據會計法和國家統一的會計制度等法規，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統。（4）財產保全控制，包括限制直接接觸、定期盤點、記錄保護、財產保險、財產記錄監控。（5）風險防范控制，包括風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。（6）內部報告控制，為滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部管理報告體系，全面反映經濟活動，及時提供業務活動中的重要信息。

二、完善企業財務內部控制的有效措施

1、建立高效的財務內控制度

企業財務內控制度就是通過規范企業各部門、各崗位環節的職責、行為，達到提高財務管理效率，使企業資產的保值增值的目的。因此，企業應根據自身的實際情況，進行合理的組織結構設計，有針對性的建立完善的財務內控制度，并貫穿于企業經營管理的始終。該內控措施應具備的特性有：（1）系統性、整體性。涵蓋范圍要涉及到各項經濟業務，并尋找關鍵控制環節，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。保證各部門和各崗位職責明確并均能按照特定的目標相互協調、檢查與監督共同發揮作用，實現內部財務控制系統的總體功能。（2）高率性。任何一個系統比較關鍵的指標就是效率，內部財務控制制度也一樣應將成本效益考慮在其中。內部財務控制制度要想最大程度提高效益就要做到有選擇的控制，做到精簡人員和手續，避免重復勞動。（3）適應性、科學性。通過采納合理化建議，保證內部財務控制的適應力和活力。要用一套科學規范的內部控制制度，來規范管理的行為，做到有章可循。企業的財務人員針對企業不同的經營管理活動制定出科學具體的標準，在內控制度中起到組織、指揮和協調作用。同時，做到內控制度要隨著企業業務職能的調整和管理要求的提高不斷修訂和完善，保證內部財務控制的適應力和活力。

2、強化企業財務內控制度的實施力度

好的制度必須要有好的執行能力來保證。財務內控制度有效實施，需要各部門、各員工的共同努力，并有相對獨立于財務會計部門和相關業務管理部門的人員對制度的設計的執行效果進行評價。如果制度形同虛設那就失去它應有的作用，因此必須建立有效的檢查與考核，對經營活動進行監督、控制，使各項制度落在實處，使企業得到長足的發展。通過檢查、完善性評價、有效性進行評價，來判斷制度可以依賴的程度、是否保證企業實現經營目標、是否能預防和發現錯誤和弊端，是否能有利于做出經營決策。通過對內部財務控制制度的評價與考核，一方面檢查制度落實情況使領導心中有數，并促進有針對性地改善各項控制制度；另一方面是有利于發現內部財務控制制度的弱點和優點，逐步完善，同時也有利于內部審計程序和審計職能的擴大，促進財務管理理念、方法滲透到企業經營管理的方方面面。

3、會計電算化環境下財務內控的完善

會計電算化是以電子計算機代替人工，實現記帳、算帳、報帳、查帳以及部分需要由人腦完成的對會計信息（數據）的統計、分析、判斷乃至提供決策的過程。電算化會計信息系統環境下企業財務內部控制的主要內容包括：（1）電算化會計信息系統的一般控制。一般控制是指任何電算化會計信息系統普遍適用、為系統的安全可靠而對系統構成要素（人、硬件、軟件）及環境實施的控制。包括人員組織與管理控制、數據和程序控制、網絡的安全控制等等。（2）計電算化系統的應用控制。應用控制是對會計電算化系統中具體的數據處理活動所進行的控制。應用控制可劃分為輸入控制、計算機處理與數據文件控制和輸出控制。

4、提高企業關鍵會計人員的素質

企業財務內部控制的主體是內部會計控制，會計控制工作是由會計人員來完成。財務人員素質的高低，對企業財務內部控制水平的提高起著決定性的作用。因此，企業要從以下幾個方面對企業的財務人員進行培訓。主要包括：（1）具有良好的會計政策的職業判斷能力。會計人員應熟練掌握各項企業會計準則和會計制度，對企業的這些內容做出職業判斷，這與企業的經營管理和財務狀況是直接相關的。（2）應具有在本單位組織和實施內部控制的能力。承擔起企業內部規范體系的建立與實施工作。（3）具有財務管理的能力。重點是結合本單位的生產經營特點對企業財務內部控制進行管理，提出改進措施。（4）應具備一定的政策水平。應關注宏觀政策，把握重大會計政策出臺的背景、意義、原則，以及需要解決的主要問題。

5、強化內部審計保證內部控制效果

要確保企業財務內部控制制度被切實、良好的被執行、內部控制能夠隨時適應新情況等，就必須對內部控制實施有效監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。在內部控制的監督過程中，有兩項職能發揮著重要作用。首先是內部審計。在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。其次是控制自我評估。每個企業不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。

6、認清企業財務內部控制的局限性

健全有效的內部控制，不僅能保證企業會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證企業經營活動的效率性、效果性以及企業經營決策的貫徹執行。但是企業財務內部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。主要包括：（1）存在人為因素，如果企業內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，企業內部不相容職務的人員相互串通作弊，雖有良好的內部控制，也不會發揮其應有的效能。（2）成本效益的約束，企業實施內部控制環節越多、控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業生產經營活動的效率。（3）財務內部控制的合理設置，企業財務內部控制的設置就具有相對穩定性，因此如果出現不經常發生或未預計到的經濟業務，原有控制就可能不適用，臨時控制則可能不及時，從而影響內部控制的作用。

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