淺談企業在商業信用條件下應收賬款的管理

姚韶莉

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1673-0992（2009）05-083-01

摘要應收賬款是指企業對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他單位收取的款項。應收賬款是企業的一項重要流動資產，隨著市場經濟的進一步發展，企業應收賬款數額普遍增多，加強對應收賬款的管理成為企業經營活動中日益重要的內容。

關鍵詞：企業；商業信用；應收賬款；管理

一、企業產生應收賬款的原因

1.商業競爭。在市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

2.銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常不一致，這也導致了應收賬款所需時間就越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

3.減少庫存，降低存貨風險和管理開支的需要。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

二、企業應收賬款管理不善帶來的問題

1.降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。企業因追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

2.夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入,因此，企業賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照備抵法進行壞賬的核算。

3.加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為以下幾點。

4.對企業營業周期的影響。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

三、加強企業應收賬款管理的具體措施

1.確定好信用政策。應收賬款賒銷政策的好壞，依賴于企業的信用政策，它包括以下兩個方面。

（1）確定合理的信用期間。信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業給予顧客的付款期間。

（2）制訂相應的信用標準。信用標準，是指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件。

2.制定相應的收賬政策。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受損失。

（1）加強應收賬款的日常管理工作。一是做好基礎記錄，了解客戶付款的及時程度；二是檢查客戶是否突破信用額度。企業對客戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度；三是掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與客戶聯系提醒其盡快付款；四是分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件；五是考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，從而修正信用標準；六是編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督。

（2）加強應收賬款事后管理。第一，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，第二，確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重組，接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意客戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對客戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。

（3）建立應收賬款內部控制制度。一是設立財務監察小組，由財務總監領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監控，對每一筆就收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符，同時規范各經營環節要求和操作程序，使經營活動系統化規范化；二是改進內部核算辦法。分別針對不同的銷售業務，分別采用不同的核算方法與程序以示區別，并采取相應的管理對策；三是對應收賬款實行終身負責制和第一責任制。誰經手的業務發生壞賬，無論責任人是否調離該企業，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行了明確界定，并作為業績總結考評依據；四是定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計。防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污及資金體外循環等問題降低風險；五是建立健全企業機構內部監控制度。針對應收賬款在賒銷業務中的每一環節，建立健全賒銷控制制度。