對(duì)《稅務(wù)籌劃》課程內(nèi)容改革的幾點(diǎn)思路

姜　欣

〔摘 要〕《稅務(wù)籌劃》是一門深受廣大財(cái)經(jīng)院校學(xué)生歡迎的課程，其內(nèi)容應(yīng)及時(shí)更新以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。稅務(wù)籌劃的主體應(yīng)包括兩方面含意：其一是國家（或相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體）；其二是納稅人。由于反傾銷與跨國公司涉稅問題頻繁出現(xiàn)，其稅務(wù)籌劃理應(yīng)及時(shí)擴(kuò)充到具體的教學(xué)中。

〔關(guān)鍵詞〕稅務(wù)籌劃；籌劃主體；反傾銷；跨國公司

中圖分類號(hào)：F642.0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文

章編號(hào)：1008-4096（2009）03-0095-03

在我國財(cái)經(jīng)院校中，《稅務(wù)籌劃》課程已逐漸成為管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、金融學(xué)以及貿(mào)易學(xué)等專業(yè)學(xué)生的必修課。由于其密切聯(lián)系實(shí)際、有助于學(xué)生就業(yè)，因此，開設(shè)此門課程深受廣大財(cái)經(jīng)院校學(xué)生的廣泛歡迎。然而，在眾多版本的教材以及《稅務(wù)籌劃》課程內(nèi)容中還存在著一些亟待解決的問題，必須引起我們授課教師的重視。

一、對(duì)《稅務(wù)籌劃》主體的認(rèn)識(shí)

關(guān)于稅務(wù)籌劃主體，在眾多版本的《稅務(wù)籌劃》教材中主要有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是稅務(wù)籌劃主體為征納稅雙方。張中秀教授在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體就征收管理事務(wù)和稅款繳納事務(wù)所進(jìn)行的策劃，以期達(dá)到一方面將應(yīng)收的稅款盡可能收上來，另一方面納稅人盡可能在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)少繳稅款以期減少稅務(wù)成本。由此可見，稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容分為以下兩個(gè)部分：一是站在稅收征管的角度進(jìn)行的稅收籌劃；二是站在納稅人減少稅收成本角度所進(jìn)行的納稅籌劃。即：稅務(wù)籌劃=稅收籌劃+納稅籌劃?！?/p>

第二種觀點(diǎn)是稅務(wù)籌劃主體為納稅人一方。蓋地教授認(rèn)為“在征納雙方法律地位平等但不對(duì)等的情況下，對(duì)公法`來說，應(yīng)遵循‘法無授權(quán)不得行的原則，即依法行政。體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)當(dāng)局只能是依法征管、依法治稅、依率計(jì)稅；如果征管方也可以進(jìn)行“籌劃”，同時(shí)又有稅法的解釋權(quán)，則不可避免地會(huì)造成對(duì)公法的濫用。因此，稅務(wù)籌劃只應(yīng)并且也只能是納稅人的“籌劃”，它完全符合‘凡法律未禁止的，就是允許的現(xiàn)代法治原則?！鄙w地教授認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許、‘不允許以及‘非不允許的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。”筆者認(rèn)為，就稅本身而言一定涉及兩方面的利益攸關(guān)方（即稅收或稅負(fù)），這些利益攸關(guān)方便是稅務(wù)籌劃的主體。因此，稅務(wù)籌劃的主體可以有兩層含意：第一，稅收的主體是國家（或相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體），而不是負(fù)責(zé)征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)。國家為科學(xué)地發(fā)展其經(jīng)濟(jì)，必定制定其相應(yīng)的稅制體系。在其稅制體系制定過程中，必定要考慮諸多因素。比如財(cái)政收入是首當(dāng)其沖要考慮的因素，收多少稅才能夠滿足國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的需要；同時(shí)要考慮宏觀稅負(fù)問題，因?yàn)楹暧^稅負(fù)過高將會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展、過低又會(huì)造成國家財(cái)政困難；還要考慮經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)哪些項(xiàng)目課以重稅、對(duì)哪些項(xiàng)目進(jìn)行鼓勵(lì)課以輕稅；還要考慮社會(huì)環(huán)境保護(hù)問題，對(duì)什么行業(yè)進(jìn)行限制、對(duì)什么行業(yè)進(jìn)行扶持；還要考慮國家范圍內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展問題，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)采取什么樣的稅制、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)采取什么樣的稅制等等。在制定稅制體系中所考慮的這些因素便是以國家為主體的稅務(wù)籌劃。在此過程中，伴隨著稅收競(jìng)爭(zhēng)問題，包括國家與國家之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)、中央與地方之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)、以及區(qū)域之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。這些稅收競(jìng)爭(zhēng)的雙方也是稅務(wù)籌劃的主體。

第二，稅負(fù)的主體是納稅人，包括法人與自然人。這部分含意與蓋地老師的“納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許、‘不允許以及‘非不允許的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”的主張完全一致。

二、對(duì)關(guān)稅籌劃的內(nèi)容安排

在各種版本的教材中，關(guān)稅的稅務(wù)籌劃這部分內(nèi)容少之又少，在課程中幾乎沒有體現(xiàn)。這與稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)界的迫切需求是極不適應(yīng)的，事實(shí)上關(guān)稅中的傾銷與反傾銷、補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼等問題在我國企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中頻繁出現(xiàn)，有時(shí)甚至嚴(yán)重影響到我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自1979年8月，歐共體對(duì)中國出口的糖精鈉反傾銷案到2004年9月底，共有34個(gè)國家和地區(qū)發(fā)起了665起針對(duì)或涉及中國產(chǎn)品的反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施及特保措施調(diào)查案件，影響了中國約191億美元的出口貿(mào)易。而根據(jù)世界貿(mào)易組織的統(tǒng)計(jì)，自該組織1995年成立以來至2004年6月底，成員方反傾銷立案共2 537起，其中，涉及中國產(chǎn)品的調(diào)查共有386起，占總數(shù)的15%，居世界各國之首。而我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴案件平均敗訴率則高達(dá)64.5%，究其原因不外三點(diǎn)：第一是我國企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問題成為反傾銷應(yīng)訴的最大障礙，第二是企業(yè)自身的應(yīng)訴不利造成的，第三是我國出口企業(yè)確實(shí)存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)問題。據(jù)2007年7月11日中國商務(wù)部產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查局楊益局長(zhǎng)透露，中國已經(jīng)連續(xù)12年成為世界上被反傾銷最多的國家，而到2006年上半年，中國發(fā)起反傾銷調(diào)查是126起，僅列世界第8位。

鑒于上述情況，有必要在關(guān)稅會(huì)計(jì)及其籌劃的教學(xué)中加入反傾銷稅籌劃的內(nèi)容。為此，我們應(yīng)在課上選擇正反兩個(gè)具體案例來說明相關(guān)內(nèi)容。

第一個(gè)案例是以柯達(dá)公司并購中國感光材料企業(yè)案為例。20世紀(jì)80年代初期，美國柯達(dá)公司開始進(jìn)入中國市場(chǎng)，1994年柯達(dá)公司相紙?jiān)谥袊袌?chǎng)的占有率不足10%，而日本富士公司卻高達(dá)65%。在中國市場(chǎng)的迅速擴(kuò)張成為富士公司的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)?？逻_(dá)公司意識(shí)到中國市場(chǎng)是一個(gè)極具潛力和活力的大市場(chǎng)，預(yù)計(jì)到2010年中國將成為世界上第一大影像市場(chǎng)，于是開始其并購中國感光材料全行業(yè)的戰(zhàn)略。

感光行業(yè)屬于高技術(shù)、高投入、規(guī)模經(jīng)濟(jì)要求很高的行業(yè)。20世紀(jì)80年代，中國感光企業(yè)共有7家，它們分別是廈門的福達(dá)、汕頭的公元、無錫阿爾梅、上海感光、天津感光、遼源膠片以及樂凱膠片。從20世紀(jì)80年代后期開始，由于資金、技術(shù)、體制以及與國外產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)等原因，中國感光企業(yè)幾乎陷入全行業(yè)虧損狀態(tài)?？逻_(dá)公司原打算全行業(yè)收購中國7家感光企業(yè)，從其1994年底向中國政府正式提出并購中國感光行業(yè)的意向起，歷時(shí)近4年，收購了汕頭公元、廈門福達(dá)和無錫阿爾梅3家中國感光領(lǐng)域的公司（上海感光、天津感光、遼源膠片3家企業(yè)與柯達(dá)公司只是一種松散的經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系），并獲得中國了感光行業(yè)的生產(chǎn)準(zhǔn)入，而且是一定期限的排他許可，因?yàn)橹袊兄Z在3年內(nèi)不批準(zhǔn)中國感光企業(yè)與其他外商的合資經(jīng)營(yíng)，這就使得柯達(dá)能夠以時(shí)間換取在中國市場(chǎng)上的發(fā)展空間。民族企業(yè)樂凱膠片集團(tuán)仍保持著本身的獨(dú)立性。于是，在中國的膠卷市場(chǎng)上形成了柯達(dá)公司、富士公司以及樂凱公司三足鼎立的競(jìng)爭(zhēng)局面。一卷36張裝的柯達(dá)金膠卷在中國的零售價(jià)為2美元左右，而在美國市場(chǎng)上沒有3美元是很難買到同一產(chǎn)品的，在東歐市場(chǎng)則要賣到5美元?？逻_(dá)公司之所以這樣做，主要是因?yàn)橛形锩纼r(jià)廉的樂凱超金100膠卷的存在。事實(shí)上由于樂凱不生產(chǎn)反轉(zhuǎn)片，柯達(dá)就把專業(yè)反轉(zhuǎn)片在中國市場(chǎng)的售價(jià)拔高到美國市場(chǎng)的1.5倍，而中國消費(fèi)者除了接受之外似乎別無他法。

在中國的膠卷市場(chǎng)上三足鼎立的競(jìng)爭(zhēng)局面情況下，對(duì)于美國柯達(dá)和日本富士?jī)杉夜径裕麄兌挤浅Ｇ宄赫l能率先聯(lián)合樂凱，誰就能搶得中國膠卷市場(chǎng)的先機(jī)。

樂凱集團(tuán)成立于20世紀(jì)50年代，在經(jīng)歷了幾十年的風(fēng)風(fēng)雨雨之后，其成為中國膠片行業(yè)民族品牌的代表。1995年在柯達(dá)和富士的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)下，樂凱的市場(chǎng)份額一路下滑。2000年其凈利潤(rùn)為2.1億元；2001年為1.39億元；2002年為1.24億元；2003年上半年為4 846萬元，比上年同期下降33%。在這種情況下，2003年10月29日，代表中國膠片行業(yè)民族品牌的樂凱集團(tuán)和美國柯達(dá)公司簽署了一份長(zhǎng)達(dá)20年的合作協(xié)議?？逻_(dá)公司獲得樂凱膠片股份有限公司20%的股份。至此，在中國的感光材料市場(chǎng)上，美國柯達(dá)公司擁有50%以上的市場(chǎng)份額；使得柯達(dá)公司在中國感光材料市場(chǎng)上占有絕對(duì)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位。

這是外國公司靠?jī)A銷產(chǎn)品侵占中國市場(chǎng)、并給我國民族企業(yè)帶來實(shí)際損害而我國相關(guān)企業(yè)沒有提出反傾銷訴訟的案例。這個(gè)案例生動(dòng)地告訴學(xué)生，對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品在我國市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要關(guān)注其是否存在傾銷、并給我國產(chǎn)業(yè)帶來實(shí)質(zhì)損害，依據(jù)WTO規(guī)則維護(hù)自身的合法權(quán)益。

第二個(gè)案例是溫州煙具行業(yè)協(xié)會(huì)2002年應(yīng)訴歐盟反傾銷案例。溫州煙具行業(yè)協(xié)會(huì)集體應(yīng)訴歐盟打火機(jī)反傾銷訴訟一案已成為我國企業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自我維權(quán)的一個(gè)經(jīng)典案例。溫州打火機(jī)企業(yè)從20世紀(jì)80年代中后期進(jìn)入該行業(yè)以后，迅速地顯示出明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。截止到2002年，溫州金屬外殼打火機(jī)生產(chǎn)企業(yè)已達(dá)到500多家，年產(chǎn)金屬外殼打火機(jī)5億多只，年產(chǎn)值為25億元人民幣，出口數(shù)量占總產(chǎn)量的80%，占有世界市場(chǎng)份額為70%，占有國內(nèi)市場(chǎng)份額為95%。

溫州煙具行業(yè)協(xié)會(huì)成立于1991年，它是由溫州打火機(jī)生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)組建的。1993年，溫州市政府通過文件，把對(duì)新注冊(cè)企業(yè)的考察、對(duì)關(guān)系行業(yè)利益的國家法規(guī)草案的技術(shù)意見和咨詢、行業(yè)信息的收集與公布、行業(yè)展覽會(huì)的組織等等權(quán)力授予煙具行業(yè)協(xié)會(huì)，從而將煙具行業(yè)的管理權(quán)力主動(dòng)讓位于煙具協(xié)會(huì)。使得溫州煙具行業(yè)協(xié)會(huì)成為一個(gè)私人自發(fā)秩序的有效組織。

對(duì)于中國打火機(jī)在歐洲市場(chǎng)的暢銷局面，歐洲打火機(jī)制造商認(rèn)為損害了他們的合法利益，便向歐盟貿(mào)易總局提出反傾銷申訴。2002年6月28日，歐盟發(fā)出公告，決定對(duì)中國出口歐盟的打火機(jī)進(jìn)行反傾銷立案調(diào)查。按照WTO相關(guān)法律規(guī)定，反傾銷所涉及的出口商必須在15天內(nèi)作出應(yīng)訴反應(yīng)，否則將視同自動(dòng)放棄，這將導(dǎo)致中國出口到歐盟各國的打火機(jī)被征收高額反傾銷稅。

溫州眾多打火機(jī)制造企業(yè)面對(duì)反傾銷立案通知時(shí)，顯得不知所措。大部分企業(yè)所有者由于不懂WTO規(guī)則，又缺乏應(yīng)訴資金，所以對(duì)于能否打贏官司完全缺乏信心。由于沒有取得共識(shí)，有效應(yīng)訴期內(nèi)有8天時(shí)間是在觀望中過去的。企業(yè)的觀望態(tài)度說明了這樣一個(gè)事實(shí)：面對(duì)歐盟打火機(jī)聯(lián)合會(huì)的反傾銷訴訟，單個(gè)打火機(jī)企業(yè)都估計(jì)自己獨(dú)立應(yīng)訴的成本超過了其收益。只有通過集體行動(dòng)才可能取得應(yīng)訴的成功。

在國家商務(wù)部的支持下，2002年7月5日，溫州煙具協(xié)會(huì)舉行了打火機(jī)反傾銷應(yīng)訴會(huì)議。認(rèn)為溫州打火機(jī)產(chǎn)業(yè)已形成從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)分工協(xié)作的社會(huì)化大生產(chǎn)格局，具有設(shè)備利用率高、質(zhì)量穩(wěn)定、價(jià)格低廉的優(yōu)勢(shì)，溫州打火機(jī)在歐洲市場(chǎng)以較低的價(jià)格銷售并非屬于低于成本銷售的傾銷范圍；而且歐盟國家沒有金屬外殼打火機(jī)生產(chǎn)商，因此，對(duì)歐洲內(nèi)部產(chǎn)業(yè)沒有構(gòu)成損害。所以，會(huì)議決定籌資聘請(qǐng)律師，組織企業(yè)應(yīng)訴。協(xié)會(huì)決定采用“由15家企業(yè)提出無損害抗辯”的應(yīng)訴策略；與此同時(shí)，在政府建議下，由東方打火機(jī)公司1家企業(yè)申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。在律師的指導(dǎo)下，各個(gè)應(yīng)訴企業(yè)準(zhǔn)備材料、填寫表格，最終按時(shí)將應(yīng)訴文本送達(dá)歐盟委員會(huì)貿(mào)易總局。

反傾銷調(diào)查是整個(gè)程序過程中非常重要的一步，它是對(duì)被訴方的產(chǎn)品傾銷、國內(nèi)工業(yè)損害以及兩者之間的因果關(guān)系，從事實(shí)和法律上予以查證的過程。調(diào)查的結(jié)果將構(gòu)成對(duì)裁決的直接證據(jù)。歐盟在收到溫州應(yīng)訴打火機(jī)企業(yè)的調(diào)查表答復(fù)之后，依據(jù)程序，于2002年9月和12月兩次進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。第一次主要針對(duì)對(duì)應(yīng)訴企業(yè)的財(cái)務(wù)、銷售和成本等所有賬目進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。不久后，歐盟正式承認(rèn)東方打火機(jī)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位待遇。第二次在提出無損害抗辯的15家企業(yè)中抽查了3家，對(duì)金屬外殼打火機(jī)的設(shè)計(jì)開發(fā)、使用材料、生產(chǎn)工藝、銷售渠道、銷售價(jià)位、終端市場(chǎng)和消費(fèi)者使用心理等方面做了細(xì)致調(diào)查。

2003年3月，溫州煙具協(xié)會(huì)得到消息：由于內(nèi)部意見不統(tǒng)一，歐盟委員會(huì)決定延期進(jìn)行初裁。7月14日，起訴方歐洲打火機(jī)制造商聯(lián)合會(huì)致函歐盟委員會(huì)，要求撤回反傾銷申訴。根據(jù)歐盟的反傾銷法律，一旦申請(qǐng)方撤訴，反傾銷程序?qū)⒈唤K止。7月17日，歐盟方面決定終止反傾銷調(diào)查程序，并將此決定致函中方代理律師。此后在規(guī)定的10天內(nèi)，由于沒有人對(duì)歐洲打火機(jī)制造商聯(lián)合會(huì)撤回反傾銷申訴表示異議，這起官司至此才完全終結(jié)，溫州煙具協(xié)會(huì)組織的溫州打火機(jī)生產(chǎn)企業(yè)集體應(yīng)訴歐盟反傾銷立案的集體行動(dòng)取得了最終的勝利。這個(gè)案例從另一方面告訴我們的學(xué)生，面對(duì)我國出口產(chǎn)品遭遇反傾銷訴訟時(shí)，同樣要依據(jù)WTO規(guī)則，爭(zhēng)得我國政府職能部門的幫助，積極應(yīng)訴以證明我國企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。

三、對(duì)我國跨國公司的稅務(wù)籌劃問題

在《稅務(wù)籌劃》課程內(nèi)容中，多半是分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃；而企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃問題卻沒有涵蓋進(jìn)來，這與經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)實(shí)形勢(shì)不相適應(yīng)，因而我們應(yīng)在《稅務(wù)籌劃》的教學(xué)中將此內(nèi)容擴(kuò)充進(jìn)來。

之所以將跨國公司的稅務(wù)籌劃內(nèi)容充實(shí)到教學(xué)中，是因?yàn)椋旱谝唬澜绺鲊g存在稅收上的差異。世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差異；同時(shí)各國實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般而言，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對(duì)某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。這些稅收制度上的差異便給跨國公司的稅務(wù)籌劃提供了種種可能。第二，避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)。由于其稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理想場(chǎng)所。第三，稅收協(xié)定的不斷拓寬。目前，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來越多，這勢(shì)必給跨國公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來更多的平臺(tái)。

此外，跨國公司還可以通過資本弱化的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。所謂資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中，債務(wù)資本的比重大大超過了股權(quán)資本的比重。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織認(rèn)為：當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。根據(jù)各國公司所得稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬一般要被征稅兩次；而公司支付債務(wù)資本的利息，卻可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除，其結(jié)果是減少了公司所得稅。利息收入與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相比，往往按較低的稅率納稅。

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