“國庫一本賬”對國庫會計核算的影響和挑戰

摘 要：隨著市場經濟的快速發展，國民經濟水平越來越高，國家經濟也取得了前所未有的發展。國家經濟的快速發展使得國庫積累了大量的財富，而國庫的會計核算對于保持我國經濟持續健康發展有著重要的作用。這篇文章的立足點是“國庫一本賬”，也就是說把國庫所涉及的財務都歸為統一賬，即國庫單一賬戶制度，并結合我國當今國庫會計核算的特點，深入探索國庫單一賬制度現狀與存在的問題。同時，探究“國庫一本賬”為國庫會計核算帶來的挑戰，并全面分析“國庫一本賬”對國庫會計核算帶來的重大影響，在此基礎之上，提出改進完善國庫單一賬戶制度的應對策略。

關鍵詞：國庫一本賬；國庫；會計核算；挑戰和影響

國庫，即國家的財產。國庫的會計核算，也就是對國家資金進行的會計核算。而現在，我們國家對國庫資金的核算過程中，每一筆賬目都遵循《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》。然而隨著國家經濟的快速發展，國庫資金的會計核算制度的新形勢“國庫一本賬”制度更加符合現代化經濟發展的趨勢。

一、國庫和“國庫一本賬”的內涵與特征

（一）國庫的內涵與特征

國庫，是指國家的金庫、國家的資金，是一個存放具體實物、貨幣和黃金的庫房。而現代化的國庫一方面有保管、管理該國財政的資產和負債，預算執行情況等一系列國家財政職能，另一方面，具有控制政府預算內、外資金，管理政府現金、債務等全面財政管理功能。

國庫的最主要特征就是唯一性，也就是說一個國家只有一個國庫；另外，國庫資金的形式是多種多樣的，包括：國庫券、貨幣、實物資產等多種形式。

（二）“國庫一本賬”的內涵與特征

“國庫一本賬”，其實就是指國庫單一賬戶制度，即將所有的與政府預算內外有關的資金都集中在國家財政部門在中央銀行開立的國庫存款專用賬戶，進而完成預算收入和預算支出，再到將預算資金通過銀行撥付給預算單位、個人及勞務供應者的全過程。而國庫單一賬戶制度又是市場經濟現代化國家所普遍采用的一種財政資金收支管理制度模式。

國庫單一賬戶制度模式，是專門應用于國庫資金的會計核算制度，它直接的控制著國家的財政資金的收入與支出，其具有以下特點：第一，國家產生的所有的財政收入都要直接計入國家的單一賬戶中，也就是政府部門在銀行中所設立的賬戶一定要統一到中央銀行；第二，國庫單一賬戶的實質是國庫對政府預算資金最終的支付，這樣使得政府撥款的最終階段才是國庫單一賬戶提款的最根本的依據；第三，政府預算內外的資金要統一的集中到國庫單一的賬戶之中，以備政府預算項目的合理使用，進而實現國家資金使用的全面到位；第四，國庫單一賬戶的總賬戶和分賬戶都是由國家的財政部門統一管理，因而國家財政部門的財務人員與一般公司的財務人員不同，他們是屬于國家的、政府的，并為國家工作為政府工作。

二、“國庫一本賬”在國庫會計核算中的發展過程及在國庫會計核算中存在的問題

（一）“國庫一本賬”的發展過程

首先，在國庫單一制度的建立過程中，最大的障礙就是財政專戶，而國家政府部門的財政專戶實際上就是政府財政部門開設的用于特殊用途的專項資金，進而就產生了很多財政專戶。

其次，“國庫一本賬”，即國庫單一賬戶制度，在2001年作為國家財政部對于國家管理資金制度的改革方案正式被提出。當時的政府財政管理制度是把國庫單一賬戶作為記賬基礎，財政資金收支則以國庫集中收付制度作為財政記賬的主要方式。

最后，“國庫一本賬”發展至今，已經取得了很大的進步，除此之外，國家財政部門對“國庫一本賬”的會計核算制度模式制定了嚴格的設立程序、資金使用標準等。

（二）“國庫一本賬”在國家會計核算中的存在的問題

1.“國庫一本賬”本身存在的問題

“國庫一本賬”自身存在國庫單一賬戶的設立、管理、運用、相關風險四個方面的問題：第一，“國庫一本賬”的設立程序雖繁但是仍然存在漏洞，由于財政部門人員的工作素質不高或者是審批程序不夠細致，使得存在許多的開戶依據不夠、還沒有經過詳細的核準就已經私自開戶、一人開多戶等現象；第二，“國庫一本賬”的業務管理制度不太規范合理；第三，國庫單一賬戶的資金運用風險高，這就使得政府財政預算資金的使用存在風險的隱患，即財政專用資金的實際效用可能發揮不了。

2.“國庫一本賬”在國家經濟中的影響

“國庫一本賬”對于我國經濟的影響，其實就是從宏觀的角度來說明其發展中所存在的問題。其中存在幾個典型的問題：一是國家政府部門的財政財務信息不能得到全面、準確而又及時的反應；二是當前還沒有被納入政府預算管理的資金，其實質上形成了國家的“第二國庫”，增加了國庫資金對外循環的難度。

三、“國庫一本賬”在國庫會計核算中的完善建議

（一）全面歸整政府部門中的財政專戶

政府部門中出現的財政專戶，其實質違背了“國庫一本賬”的會計核算制度，因此，要運用合理而科學的方式方法對政府部門出現的財政專戶做出合理而規范的整頓。這樣不僅有利于“國庫一本賬”制度的更加全面的建立，而且也能規范政府財政部門的行為，規范政府金融秩序等。

（二）按照一定的程序對“國庫一本賬”的財政財務信息進行合理的歸納與整理

國家政府部門的國庫單一賬戶制度下，其涉及的財政財務信息量大而繁瑣，因此，財政部門對于會計信息應建立完善而全面的管理制度，以推進國庫財務信息化建設。

（三）“國庫一本賬”中所涉及的財務人員的權責要分明

“國庫一本賬”中的財務、會計關系是復雜多變的，其中的財務人員的職責也是各不相同的，因此，有關國庫財務人員的權利職責更要明確，特別是對國庫資金的收支管理所涉及的財務人員的權責要進一步的改進與完善。從而避免政府部門出現“國庫資金憑空消失”、“政府現金管理人員私自挪用現金”、“一人多權”等現象的發生，并努力推動建設以國庫經理者為主要對象的國庫現金管理模式制度。

四、結語

綜上所述，“國庫一本賬”，即國庫單一賬戶制度的建立對于我們國家國庫的會計核算的發展起到了巨大的推動作用，然而其在國庫會計核算中也面臨著巨大的挑戰，但是這也能促使其更完善、更全面、更具有使用性的改進，即在挑戰中不斷完善、不斷深化。

參考文獻：

[1]羅文欣.國庫一本賬對國庫會計核算的影響和挑戰.[J].2016.4.