我國上市公司內(nèi)部審計研究

曹　紅

摘要：我國上市公司的內(nèi)部審計與發(fā)達國家相比，不僅起源較晚，而且一直以來沒有引起公司治理層的足夠重視，導致我國上市公司內(nèi)部審計普遍存在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，人員專業(yè)素質(zhì)不高，獨立性較差以及審計方式較為落后等問題；針對這種情況，人們認識到只有從實質(zhì)上強化內(nèi)部審計才能有效地完善公司治理，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；獨立性

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0174-01

1我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題

1.1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

在我國，由于相關(guān)法律沒有對上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置作出具體的規(guī)定，因此，上市公司可以根據(jù)公司的實際情況選擇設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。從我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的實際情況來看，絕大部分隸屬于管理層，由總經(jīng)理負責領(lǐng)導。雖然這種模式有利于內(nèi)部審計人員及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，直接與管理層溝通，盡快拿出相關(guān)問題的解決方案，避免問題進一步擴大。但是它還是存在一些缺點，例如不能實現(xiàn)董事會對總經(jīng)理的有效監(jiān)控，加劇內(nèi)部人控制，審計的獨立性難以得到保證，審計職能無法充分發(fā)揮。

1.2內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不夠高

從目前我國上市公司內(nèi)部審計人員的構(gòu)成情況來看，絕大多數(shù)出生于財務(wù)專業(yè)，學歷相對較低，但是經(jīng)驗比較豐富，對公司的整體財務(wù)狀況及財務(wù)流程比較熟悉，少部分學歷較高，理論知識方面比較豐富扎實，但是工作時間不長，與前者相比，經(jīng)驗較為缺乏，還有一部分審計人員來自于公司其他部門，也并非財務(wù)專業(yè)出生，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓，只能夠進入審計部門后在工作中慢慢學習，而具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計師更是缺乏。

1.3內(nèi)部審計的獨立性較差

獨立性是審計的靈魂，它要求內(nèi)部審計人員在整個工作過程中不受任何因素的干擾，獨立地制定審計計劃，確定審計范圍，執(zhí)行審計程序，出具審計報告，檢查和評價公司的經(jīng)營管理活動，然而，內(nèi)部審計機構(gòu)是公司內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，它的設(shè)置往往帶有管理層的主觀因素，獨立性較差，不可能像外部審計那樣具有權(quán)威性。此外，大多數(shù)上市公司的管理觀念仍然停留在原來的水平上，內(nèi)部控制機構(gòu)并沒有隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)營管理要求的提高而做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，設(shè)置內(nèi)部審計部門只是為了應(yīng)付檢查，或者設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬的層次較低，內(nèi)部審計人員全面展開工作還有一定的困難，積極性受到影響，內(nèi)部審計的獨立性沒有得到根本的保障，也無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.4內(nèi)部審計的方法落后

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計。我國接近80％的上市公司選擇的是事后審計，在采取這種方式時同時將一些重要業(yè)務(wù)提前進行事前審計，剩下的對正常經(jīng)營活動影響不大的業(yè)務(wù)則進行事后審計，20％的公司則是事前審計，事中審計和事后審計同時進行，這些數(shù)據(jù)表明我國上市公司大部分進行的是事后審計，但是事后審計只是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動進行分析，只能為以后的工作提供參考和改進意見，無法彌補已經(jīng)形成的損失，不能像事前審計和事中審計那樣提前發(fā)現(xiàn)問題，避免造成不必要的損失。此外，大多數(shù)公司采用的方法仍然是傳統(tǒng)的手工查賬方式，隨著社會不斷進步產(chǎn)生的新的審計方法例如統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，計算機審計技術(shù)等則沒有得到普遍應(yīng)用，導致審計工作的效率大大降低，審計風險無法量化并得到有效控制。

2完善上市公司內(nèi)部審計的對策

2.1強化內(nèi)部審計在公司治理中的地位

我國相關(guān)法律一方面要求上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，另一方面對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作范圍也有了具體的規(guī)定，但是，法律對內(nèi)部審計的要求并沒有像外部審計那樣嚴格和具體，主要體現(xiàn)在相關(guān)管理層可以根據(jù)公司的具體情況自由選擇內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)也沒有規(guī)定需要達到何種層次，可以任意安排，更為重要的一點是，內(nèi)部審計不需要承擔什么法律責任，也就是說，我國上市公司內(nèi)部審計的法律地位還是一片空白，這就導致了管理層對內(nèi)部審計不會產(chǎn)生足夠的重視，更不用談它在公司治理中的地位。內(nèi)部審計在公司治理中的地位完全取決于管理層對它的認識程度。而根據(jù)目前的實際情況，內(nèi)部審計的法律地位近幾年還不大可能得到真正的實現(xiàn)，因此，我國上市公司必須正確認識到內(nèi)部審計雖然沒有法律嚴格的制約，但是要想內(nèi)部審計機構(gòu)能夠真正地發(fā)揮作用，必須轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計在公司中的地位。

2.2合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

要想合理設(shè)置上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)，公司必須首先保證審計機構(gòu)能夠保持一定的獨立性，使內(nèi)部審計人員能夠不受其它部門的干涉和影響，在不屈于任何部門的壓力和利益牽連的基礎(chǔ)上獨立工作，及時查出問題。我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的問題關(guān)鍵在于內(nèi)部審計機構(gòu)表面上是對董事會負責，實際上極容易受到管理層的影響和控制。針對我國的實際情況，最好的方式是在董事會下設(shè)置審計委員會，審計委員會直接對董事會負責，且審計委員會的人員應(yīng)大多數(shù)由獨立董事?lián)?，這樣才能夠避免內(nèi)部審計機構(gòu)被管理層操控的現(xiàn)象，從根本上杜絕財務(wù)信息造假的可能性。此外，在設(shè)置審計委員會之后，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會，直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。

2.3提高審計人員專業(yè)素質(zhì)

總體情況來看，我國上市公司內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)沒有達到相應(yīng)的要求，現(xiàn)代內(nèi)部審計要求審計人員的知識結(jié)構(gòu)多元化，而不是僅僅局限于原來的財務(wù)領(lǐng)域。針對我國的實際情況，一方面在選拔內(nèi)部審計人員時應(yīng)制定相應(yīng)的標準。例如審計人員學歷必須達到某個層次，還須同時具備一定程度的審計理論知識和相關(guān)年數(shù)的實踐經(jīng)驗，這樣可以使得審計機構(gòu)人員的專業(yè)水平保持在一定的高度，進行后續(xù)培訓時只需花費較少的財力物力，另一方面審計人員的知識領(lǐng)域應(yīng)進行拓寬，盡量多掌握金融，法律和等相關(guān)知識適應(yīng)時代的發(fā)展，這可以通過加強審計人員培訓和后續(xù)教育來實現(xiàn)。

2.4擴大審計范圍

內(nèi)部審計工作要擴大自己的工作范圍，不應(yīng)局限于財務(wù)領(lǐng)域的審計，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴展，內(nèi)部審計工作的重點不應(yīng)放在財務(wù)收支的查錯防弊上，而應(yīng)該轉(zhuǎn)向加強經(jīng)營管理方面，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭能力。在具體的實踐中，內(nèi)部審計的范圍應(yīng)拓展到價格審計，經(jīng)濟合同審計，內(nèi)部控制審計，質(zhì)量審計，風險管理審計等各個方面。其中，風險管理審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主要發(fā)展趨勢，企業(yè)的風險主要來源于經(jīng)營風險和財務(wù)風險，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)必須建立風險評估機制進行風險控制和管理，提出有關(guān)的風險控制的建議。此外，內(nèi)部審計的范圍還應(yīng)從事后審計擴大到事前審計和事中審計，讓內(nèi)部審計能夠真正地參與公司管理，增加內(nèi)部審計在公司治理中的預(yù)見性和前瞻性。

3結(jié)語

我國法律雖然沒有規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)承擔法律責任，但是上市公司不應(yīng)以此為理由而忽略內(nèi)部審計的重要性。只有上市公司管理層對內(nèi)部審計有足夠合理的認識，才能相應(yīng)提高內(nèi)部審計在公司治理中的地位，然后通過合理設(shè)置設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和建立高素質(zhì)的審計隊伍。運用先進的方法和技術(shù)，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供最好的服務(wù)，使企業(yè)得到快速穩(wěn)定的發(fā)展。