淺談對(duì)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制

王文輝

摘要本文通過對(duì)美國(guó)及國(guó)際上轉(zhuǎn)移定價(jià)制度的闡述,重點(diǎn)分析了ALP、預(yù)約定價(jià)協(xié)議(advance pricing agreement, APA)等制度,以期對(duì)我國(guó)相關(guān)制度的完善有所助益。

關(guān)鍵詞轉(zhuǎn)移定價(jià) 轉(zhuǎn)移定價(jià)方法 預(yù)約定價(jià)協(xié)議

中圖分類號(hào):D922.29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-0592(2009)05-383-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,參與國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交往的不斷增多,跨國(guó)公司在我國(guó)迅速發(fā)展,亟需對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行法律上的規(guī)范以保護(hù)我國(guó)稅收。目前,我國(guó)立法基本上遵循了國(guó)際通行的正常交易原則(arms length principle, ALP),但相比制度更加成熟的美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家,我國(guó)的法律規(guī)范仍存在不少缺陷。本文通過對(duì)美國(guó)及國(guó)際上轉(zhuǎn)移定價(jià)制度的分析闡述,重點(diǎn)分析預(yù)約定價(jià)協(xié)議(advance pricing agreement, APA)制度,對(duì)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)范從事后調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪?并對(duì)我國(guó)相關(guān)制度的完善提供參考。

一、轉(zhuǎn)移定價(jià)制度的成因及基本含義

跨國(guó)企業(yè)這種經(jīng)營(yíng)模式的不斷發(fā)展及其取得的巨大成功,使得在全球范圍內(nèi)貿(mào)易的開展日益成為商業(yè)往來的常態(tài)。盡管跨國(guó)公司下屬各關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在國(guó)界線的分割,但是幾乎每天它們之間都在進(jìn)行貨物、服務(wù)、無形財(cái)產(chǎn)的流轉(zhuǎn),這種涉及多個(gè)國(guó)家的交易必然會(huì)導(dǎo)致稅收難題。對(duì)于在多個(gè)國(guó)家均設(shè)有分公司或機(jī)構(gòu)的跨國(guó)公司而言,每個(gè)國(guó)家所能收取的稅收底線是多少,之間又應(yīng)按照何種比例分配?當(dāng)跨國(guó)公司通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易在不同國(guó)家間轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用時(shí),每個(gè)國(guó)家又如何確定該筆交易在本國(guó)境內(nèi)的真正收入?稅收問題涉及國(guó)家的主權(quán)行使以及每個(gè)國(guó)家的財(cái)政政策,因此很難在各個(gè)國(guó)家間達(dá)成統(tǒng)一的稅收規(guī)則。而實(shí)際上對(duì)于完全位于一國(guó)境內(nèi)的交易收稅,沒有必要通過國(guó)際統(tǒng)一的規(guī)則進(jìn)行約束。但是經(jīng)濟(jì)的全球化以及跨國(guó)企業(yè)的不斷增長(zhǎng),跨國(guó)企業(yè)頻頻運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避稅收的做法引起了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。由于各國(guó)稅收制度各不相同,最明顯的例子便是各國(guó)所確定的稅率高低不一,跨國(guó)企業(yè)更加傾向于運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至稅收利率較低的地區(qū)。

二、預(yù)約定價(jià)協(xié)議

(一)APA的基本含義

為了減輕解決轉(zhuǎn)移定價(jià)爭(zhēng)議問題的不確定性及所需要的時(shí)間和費(fèi)用,美國(guó)創(chuàng)造了預(yù)約定價(jià)協(xié)議(advance pricing agreement, APA)制度來鼓勵(lì)跨國(guó)企業(yè)納稅者的主動(dòng)合作。APA協(xié)議是指在某一確定的期限內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)某一跨國(guó)公司使用某種經(jīng)協(xié)商確定的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。此種協(xié)議事包含固定條款與期限的正式協(xié)議,并且是通過正式的詢問與協(xié)商過程產(chǎn)生的。我國(guó)《規(guī)程》中也有涉及預(yù)約定價(jià)的規(guī)定,但是并沒有提供詳細(xì)的操作準(zhǔn)則,因此我們有必要借鑒其他國(guó)家的立法經(jīng)驗(yàn)對(duì)該制度加以完善。

(二)達(dá)成APA的程序

APA程序從申請(qǐng)前會(huì)議開始,這種會(huì)議往往根據(jù)需要要召開多次,在會(huì)上稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國(guó)公司申請(qǐng)者討論為達(dá)成協(xié)議申請(qǐng)者須提交哪些信息。申請(qǐng)前會(huì)議之后,如果申請(qǐng)者選擇繼續(xù)APA申請(qǐng),則必須提交一份正式請(qǐng)求,請(qǐng)求中要包括申請(qǐng)者擬使用的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法,每一種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法必須要有來自具有可比性的非受控交易定價(jià)的數(shù)據(jù)支持,以及申請(qǐng)者在過去三年內(nèi)可獲得的稅收及財(cái)政數(shù)據(jù)。除此之外,請(qǐng)求中還要求能反映申請(qǐng)者的其他基本信息。之后,稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)申請(qǐng)者提供的數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息進(jìn)行分析、評(píng)估。在申請(qǐng)者全面提供了所需數(shù)據(jù)與信息之后,APA申請(qǐng)程序便進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性的評(píng)估與協(xié)商程序。申請(qǐng)者與稅務(wù)機(jī)關(guān)就轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇達(dá)成協(xié)議,最終一項(xiàng)APA通過。雖然,通常APA協(xié)議會(huì)覆蓋跨國(guó)公司交易的各個(gè)方面,但他們多會(huì)集中于某一特定的市場(chǎng)和產(chǎn)品的范圍。因?yàn)榭鐕?guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化,導(dǎo)致APA據(jù)以成立的基礎(chǔ)發(fā)生變化,因此一項(xiàng)通過的APA通常有一定期限限制,并允許根據(jù)情況變化加以修改。

達(dá)成一項(xiàng)APA協(xié)議的花費(fèi)對(duì)于跨國(guó)公司及參與的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言都是一個(gè)很龐大的數(shù)目,因此跨國(guó)公司在決定設(shè)立APA之前要對(duì)成本與收益進(jìn)行仔細(xì)的權(quán)衡考量。一般而言,主要涉及三種成本:內(nèi)部準(zhǔn)備所需時(shí)間與人力資本、咨詢費(fèi)、政府費(fèi)用。整理確立APA所需信息、文件及與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商所需要的時(shí)間及費(fèi)用是跨國(guó)公司需要承擔(dān)的巨大負(fù)擔(dān)。盡管APA有著令人生畏的費(fèi)用、時(shí)間及大量的工作量,APA作為解決轉(zhuǎn)移定價(jià)爭(zhēng)議的一種方法仍然受到很多參與者的好評(píng)。許多跨國(guó)公司相信,APA程序?qū)ζ涫钟欣?因?yàn)樗鼮榭鐕?guó)公司將進(jìn)行的交易活動(dòng)所需承擔(dān)的稅收義務(wù)提供了很大的確定性。

(三)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的優(yōu)勢(shì)與合理性

根據(jù)采取預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度較為成熟的國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局所反映的情況來看,該制度對(duì)跨國(guó)公司有以下幾點(diǎn)潛在好處:1.為轉(zhuǎn)移定價(jià)下的稅收繳納帶來了更大的確定性與可預(yù)見性;2.減少了事后審核調(diào)整所花費(fèi)的費(fèi)用與時(shí)間以及降低預(yù)約定價(jià)問題付諸訴訟的可能性。對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局,也帶來了很多便利,包括:1.能夠更好的了解掌握跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng);2.增加了收繳適當(dāng)稅收的確定性;3.通過雙邊及多邊APA的簽訂能夠與各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成更好的合作關(guān)系。

三、結(jié)語

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)密切關(guān)注的法律問題, 很多國(guó)家近年來建立或修訂了它們的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法體系, 使得轉(zhuǎn)移定價(jià)法律體系進(jìn)一步向著規(guī)范化、合理化的方向發(fā)展, 從而更有力地規(guī)范了跨國(guó)公司的逃避稅行為。我國(guó)在加入世界貿(mào)易組織之后,跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)有了飛速的發(fā)展,而轉(zhuǎn)移定價(jià)問題也成為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的重要挑戰(zhàn)。由于我國(guó)在針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方面沒有很多的經(jīng)驗(yàn),我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)法律制度也存在一些缺陷。因此,借鑒其他國(guó)家的立法及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),就顯得十分必要而且迫切。引入最佳方法原則、詳細(xì)規(guī)范預(yù)先定價(jià)協(xié)議制度,有助于我國(guó)相關(guān)立法的完善,也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問題時(shí)提供更加科學(xué)、實(shí)踐性更強(qiáng)的準(zhǔn)則,規(guī)制跨國(guó)企業(yè)的避稅行為,保護(hù)我國(guó)的稅收。