我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)問(wèn)題與對(duì)策

趙　莉　劉正橋

摘要:注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最行之有效的方法之一,應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行廣泛推廣。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)的發(fā)展卻不如人意,直到1999年才由中國(guó)人保推出第一份注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn),發(fā)展歷史非常短,而且由于條款本身的缺陷以及各方面限制較多,事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)的積極性不高,無(wú)法真正起到分散注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用。本文試圖分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)存在的主要問(wèn)題及原因,并提出完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn);保險(xiǎn)責(zé)任

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)存在的主要問(wèn)題

我國(guó)直到1999年才推出注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn),發(fā)展歷史非常短,而且由于各方面限制較多,機(jī)制尚不完善,投保比例很小,無(wú)法真正起到分散注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

1.保險(xiǎn)條款本身的缺陷

(1)承保范圍狹窄。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展歷史很短,相關(guān)法規(guī)不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)范圍存在一定的問(wèn)題。該險(xiǎn)種只針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承保,而在會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)工作中,除審計(jì)之外還有如辦理投資評(píng)估、資信評(píng)估等其它業(yè)務(wù)量占相當(dāng)大的比重,就其風(fēng)險(xiǎn)而言,其民事責(zé)任并不低于審計(jì)業(yè)務(wù)。

(2)理賠期限較短。事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的滯后性,而保險(xiǎn)可能只是一個(gè)當(dāng)期或短期覆蓋的產(chǎn)品,因此現(xiàn)行的保險(xiǎn)方式并不太符合該行業(yè)的特點(diǎn)。現(xiàn)在許多職業(yè)保險(xiǎn)還都只停留在形式上,缺乏與行業(yè)相適應(yīng)的具體條款。而且,當(dāng)年投保并不一定當(dāng)年會(huì)出險(xiǎn),所以難免讓事務(wù)所覺(jué)得高額的保費(fèi)都白交了。

(3)保險(xiǎn)費(fèi)率過(guò)高。保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)是以“大數(shù)法則”為基礎(chǔ)的,需要承保足夠的風(fēng)險(xiǎn)單位來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)。由于職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)投保單位在我國(guó)沒(méi)有形成一定的規(guī)模,保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法分散,還可能會(huì)出現(xiàn)“逆選擇”--不得不將費(fèi)率定到比較高的水平或者干脆對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的投保人拒絕承保。高額的保費(fèi)支出致使投保成本加大,使得投保的收益很小甚至為負(fù)數(shù),這進(jìn)一步導(dǎo)致本來(lái)就缺乏積極性的潛在投保人選擇不投保,形成惡性循環(huán)。

2.相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一個(gè)合伙人曾透露,作為規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不論是國(guó)際的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所,還是國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,他們從動(dòng)機(jī)和本意來(lái)講,一般不會(huì)去故意作假。如果出現(xiàn)審計(jì)失敗,可能是執(zhí)業(yè)環(huán)境和會(huì)計(jì)責(zé)任的問(wèn)題,也可能是企業(yè)造假、金融機(jī)構(gòu)等方面的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)不夠完善,某些方面太過(guò)嚴(yán)格,會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦審計(jì)失敗,往往沒(méi)有辦法繼續(xù)經(jīng)營(yíng),不是勒令停業(yè),就是吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,根本沒(méi)有進(jìn)行民事賠償?shù)目赡苄?而國(guó)外的相關(guān)法規(guī)對(duì)中介機(jī)構(gòu)有一定的寬容,在審計(jì)失敗后,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)進(jìn)行賠償后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。正是由于一旦審計(jì)失敗往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)門(mén),很多國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所感到保險(xiǎn)沒(méi)有什么意義,所以不愿意購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

3.自身利益的驅(qū)動(dòng)

最高人民法院于2003年1月9日公布的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》,在2月1日正式實(shí)施。具有百年歷史的國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威,因?yàn)樯嫦釉阱\州港虛假陳述案中負(fù)有連帶責(zé)任,未能公正審計(jì),于2003年2月9日在中國(guó)被告上法庭。錦州港案成為《規(guī)定》發(fā)布以來(lái),第一起根據(jù)財(cái)政部行政處罰決定進(jìn)行起訴的案件,這也是中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)證券民事賠償案中首次成為被告。然而,由于僥幸心理、自身利益的驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有因此對(duì)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)生足夠的重視。盡管投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的費(fèi)用比職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金要低得多,一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為,計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金能夠留在會(huì)計(jì)師事務(wù)所,如果不出事,就不會(huì)有資金的流失,出于“肥水不流外人田”的想法,很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意投保。

二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的政策建議

1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)相關(guān)條款

(1)保險(xiǎn)責(zé)任。保險(xiǎn)責(zé)任是指保險(xiǎn)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)償或人身保險(xiǎn)金給付的責(zé)任。保險(xiǎn)人承擔(dān)的保險(xiǎn)合同條款中規(guī)定的責(zé)任在被保險(xiǎn)人與其簽訂保險(xiǎn)合同并交付保險(xiǎn)費(fèi)后即生效。在保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失或人身保險(xiǎn)事故,保險(xiǎn)人均要負(fù)責(zé)賠償或給付保險(xiǎn)金。我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)公司的承保范圍基本上都只限審計(jì)業(yè)務(wù),然而我們知道會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目還包括:審計(jì)、驗(yàn)資和會(huì)計(jì)咨詢(xún)和服務(wù)業(yè)務(wù)等,這些業(yè)務(wù)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也非常大。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)日趨完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大承保范圍,應(yīng)從審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到其他非審計(jì)業(yè)務(wù),筆者建議將在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中占較大比重的驗(yàn)資、納稅服務(wù)、鑒證等業(yè)務(wù)。美國(guó)芝加哥 Westport 保險(xiǎn)公司對(duì)其承保的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件進(jìn)行統(tǒng)計(jì),所有的訴案中有 21%是針對(duì)編表服務(wù)的,有 50.25%是針對(duì)納稅服務(wù)的,而只涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的不足30%。

(2)保險(xiǎn)期間。保險(xiǎn)期間是指保險(xiǎn)公司與投保人簽訂保險(xiǎn)合同并根據(jù)其合同規(guī)定承擔(dān)賠償責(zé)任的期間。目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)通常采取期限內(nèi)索賠方式,保險(xiǎn)公司僅對(duì)發(fā)生在追溯期或保險(xiǎn)期限內(nèi)并且委托人或其他利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期限內(nèi)提出的索賠負(fù)責(zé),對(duì)于追溯期之前的保險(xiǎn)事故以及保險(xiǎn)期限之后提出索賠的保險(xiǎn)公司概不負(fù)責(zé)。保險(xiǎn)可能只是一個(gè)當(dāng)期或短期覆蓋的產(chǎn)品,而事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的滯后性,因此現(xiàn)行的保險(xiǎn)方式并不太符合行業(yè)的特點(diǎn)。由于理賠期限較短,當(dāng)年投保當(dāng)年并不一定會(huì)出險(xiǎn),所以難免事務(wù)所覺(jué)得高額的保費(fèi)白白浪費(fèi)了。而國(guó)際上通常采用的是“賠款發(fā)生制”,即保險(xiǎn)人僅對(duì)保單有效期內(nèi)發(fā)生的事故所引起的損失負(fù)責(zé),而不論原告是否在有效期內(nèi)提出索賠,當(dāng)然,投保人必須申報(bào)有可能引起索賠的過(guò)去的錯(cuò)誤或疏忽行為。期限內(nèi)索賠式責(zé)任保險(xiǎn)方式被多數(shù)保險(xiǎn)人認(rèn)為對(duì)投保戶(hù)是不負(fù)責(zé)任的,因而不愿接受這種保單。由于我國(guó)目前各方面的法律尚不完善,同時(shí)也為了更充分地保護(hù)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益,所以我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取發(fā)生式索賠責(zé)任保險(xiǎn)。

(3)保險(xiǎn)費(fèi)率。當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)率的確定是根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年?duì)I業(yè)收入及投保金額綜合計(jì)算得出的。一般而言,若事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入規(guī)模在500-1000萬(wàn)元之間,累計(jì)賠償1000萬(wàn)元,其投保標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率為2.3%;2000萬(wàn)元以上的規(guī)模,累計(jì)賠償1000萬(wàn)元的投保標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率為1.5%。這種保險(xiǎn)費(fèi)率確定方式的明顯缺陷是,沒(méi)有考慮事務(wù)所的具體情況,特別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況,事務(wù)所通過(guò)質(zhì)量管理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而降低投保費(fèi)率的目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此,我國(guó)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)美英國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的相關(guān)條款,實(shí)行個(gè)性化的、浮動(dòng)的保險(xiǎn)費(fèi)率。保險(xiǎn)公司應(yīng)在充分了解事務(wù)所的性質(zhì)、規(guī)模和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,營(yíng)運(yùn)及盈利狀況,雇員的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平、素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng),內(nèi)控制度的健全程度及有效執(zhí)行狀況,各事務(wù)所的投保范圍、投保金額、過(guò)去發(fā)生的賠付紀(jì)錄和未來(lái)發(fā)生損害賠償可能性大小及金額多少等,經(jīng)過(guò)綜合評(píng)估得出不同事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)概率,從而給出適合不同事務(wù)所的個(gè)性化的保險(xiǎn)費(fèi)率。

2.采用強(qiáng)制保險(xiǎn)的模式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)施方式通常有自愿保險(xiǎn)與強(qiáng)制保險(xiǎn)兩種模式。

自愿保險(xiǎn)是在指自愿原則下,投保人與保險(xiǎn)人雙方在平等的基礎(chǔ)上,通過(guò)訂立保險(xiǎn)合同而建立的保險(xiǎn)關(guān)系。自愿保險(xiǎn)的保險(xiǎn)關(guān)系,是當(dāng)事人之間自由決定、彼此合意后所建立的合同關(guān)系。投保人可以自由決定是否投保、向誰(shuí)投保、中途退保等,也可以自由選擇保險(xiǎn)金額、保障范圍、保障程度和保險(xiǎn)期限等。保險(xiǎn)人也可以根據(jù)情況自愿決定是否承保、怎樣承保等。強(qiáng)制保險(xiǎn)又稱(chēng)為法定保險(xiǎn),是指國(guó)家或政府根據(jù)法律、法規(guī)或行政命令,在投保人或保險(xiǎn)人之間強(qiáng)制建立起保險(xiǎn)關(guān)系。凡是在規(guī)定范圍內(nèi)的單位或個(gè)人,不管愿意與否都必須參加的保險(xiǎn)。比如,我國(guó)將機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任保險(xiǎn)規(guī)定為強(qiáng)制保險(xiǎn)。