淺談會計信息

姚新文

摘要:近幾年會計信息失真范圍廣、危害大,令社會公眾眾觸目驚心。本文就會計信息失真的原因、危害,提出了幾點扼制會計信息失真的措施。關鍵詞:會計信息;失真

近幾年從小企業到上市公司,從美國的安然事件到我國的銀廣夏,會計造假,會計信息失真現象令社會公眾觸目驚心,會計誠信引人深思,成為社會關注的焦點。本文從以下幾方面就會計信息進行探討。

1 會計信息失真現狀與會計信息失真的危害

1.1 會計信息失真現狀

會計信息不真實、披露不及時、造假嚴重是近幾年出現較為普遍和非常嚴重的社會經濟現象,成為社會關注的焦點。社會上會計信息失真的丑聞案不斷,從“瓊民源案”、“紅光實業案”、“猴王案”、“PT鄭百文”、“銀廣夏案”、“麥科特案”、“ 江蘇瓊花事件”到“藍田案”等一個個會計信息失真的大案無不極大地打擊著投資者的信心。會計信息失真已到了令人發指的地步。據報道2000年度的會計信息質量的檢查結果,被抽查的159家國家企業中,資產不足的有147家,虛增資產18.48億元,虛減資產24.75億元;利潤不實的有157家,虛增利潤14.72億元,虛減利潤19.34億元。2001年12月25日,國家審計屬公布了它對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施質量檢查的結果,在被抽查的32份審計報告中,有14家會計師事務所所出具的23份嚴重失實的審計報告,涉及41名注冊會計師,造假金額高達70多億人民幣。2003年有六成以上的企業均不同程度地存在會計信息失真,查出資產不實85.88億元、所有者權益不實41.38億元、利潤不實28.72億元。檢查結果令人堪憂。

1.2 會計信息失真的危害

會計信息失真危害社會穩定。首先,會計信息失真不利于社會經濟的長遠發展。股市、期貨、網絡等經濟漸露頭角。然而,會計信息失真也侵入了這些新興領域,對它們的發展造成了不良影響。其次,會計信息失真是獲取非法利益的掩體,是滋生腐敗的溫床。財務混亂給不法分子以可乘之機,導致經濟犯罪活動猖獗,給貪污腐化、行賄受賄等違法犯罪行為提供了溫床,敗壞了黨風和社會風氣,危害了社會的安定局面。

會計信息失真誤導國家宏觀調控。會計信息是國家分析經濟形勢,制訂宏觀調控政策的重要依據。企業會計信息失真,增大了國民經濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素,不能真實反映國民經濟運行中的實際情況,使國家不能正確判斷當前的經濟形勢,造成出臺的各項經濟政策有可能偏離經濟運行的正確軌道,導致決策失誤。

會計信息失真對稅收征管的危害。會計信息的失真,使納稅申報也就失去意義。而現行稅收的征管模式是實行納稅人自行申報納稅為主的方式。這樣導致國家稅收嚴重流失。使本來屬于國家財政收入的資金都歸入企業或個人所有。不僅如此,會計信息除了是稅務機關征稅的依據,還是國家稅收政策的依據。因此會計信息的失真,必然妨礙國家稅收政策的制定,影響稅收調控經濟職能的發揮。

會計信息失真導致資源浪費以及企業信用危機。資本市場是對資本資源進行再分配的場所。當資本市場有效率時,就會優化社會資源的配置,促進社會經濟良性發展;反之,則阻礙社會經濟進步。如果會計信息失真,就會給公司的投資者尤其是中小投資者帶來利益侵害,產生嚴重的不良經濟后果和社會資源配置的無序化。近幾年,一連串的會計信息失真丑聞案陰影籠罩,揮之不去。引發企業信用危機,市場籌資功能受到嚴重挑戰,攪混了資本市場進而擾亂了社會主義市場經濟,使社會主義市場經濟的確立,現代企業制度的建立、發展,都將面臨嚴重困難。

2 會計信息失真問題產生的原因

2.1 產權與治理結構因素

產權各行為主體存在不同利益驅動,法人治理結構中相互制衡機制失效。如國有企業,國有企業高層管理者是由政府直接任命或委派,董事會也不是由全體股東選舉產生,不受股東監督,經理人員也不通過董事會選聘,因而也不受董事會約束。政府、企業、個人,他們存在著不同的利益驅動,更進一步講,國有企業產權代表與真正的所有者的利益又不完全相同,基于個人目的,他們更加關注政績,帶有政治色彩。監事會作為企業監督結構,與被監督者是領導與被領導的關系,其成員也多為企業內部人員擔任,因此,導致現實中監事會的監督流于形式,難以發揮其應有的作用。于是,會計舞弊、人為調節利潤、粉飾經營成果以及合謀進行虛假陳述等情況層出不窮,防不勝防。這樣,會計信息被扭曲、虛構也就不足為奇了。

2.2 人為因素

我國會計人員素質總體偏低,無法保證會計基礎工作的規范。會計人員的素質高低直接影響會計信息的質量,我國會計人員的整體素質不高,1200多萬從業人員中受過大專教育的不足15%,會計后續教育又缺乏力度。不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能。

2.3 法制因素

法律監督機制不健全,會計規范體系不完善。會計法律、法規模糊,用詞比較含糊,具有彈性空間。會計法律法規等不完善,相互之間存在著不協調,甚至是相互矛盾、相互抵觸的現象。對會計違法處罰力度不夠。造成在現實中常出現“有法不依、執法不嚴、違法不究”現象,致使會計信息失真。

3 扼制會計信息失真的措施

3.1 完善公司治理結構和公司產權制度

明晰產權。產權是企業取得市場法人資格的基本條件。明晰產權界定,是保證企業信譽機制的基石,是會計規范運行和會計信息有效生成的基礎。目前我國國有企業和國家控股企業存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控,造成企業管理混亂,是會計信息失真的重要原因。因此,治理會計信息失真必須進行產權制度的改革,塑造公有產權主體代表,使其真正負起監督的職責。同時適當引進部分私有產權,形成多元化的產權結構。充分發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。

完善公司治理結構。企業外部的資源所有者(委托人)將其擁有的資源(資本)委托給企業經營人員(代理人)經營管理,并對代理人進行監督和控制。所有者對企業的經營管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結構。完善的公司治理是公司良性運作的基礎。公司治理包括內部治理和外部治理兩個方面,公司內部治理結構的完善措施主要包括:完善董事會;保證監事會監督職能的有效發揮;加強內部審計制度的建設;建立合理的激勵機制;建立良好的信息與溝通系統。完善外部治理結構的措施最主要是完善經理人員市場(當然還要進行其他外部治理結構的建設)。關于經理人員,他們是公司具體運行的實際操作者,他們是否發揮出自身的才能將直接影響到公司的運行,為此,如何使他們充分發揮出自身的才能,如何解決他們與股東利益的沖突將是公司需要考慮的一個主要問題。

3.2 完善企業內部控制制度

企業應結合自身實際情況建立、健全內部控制制度。加強企業領導者、執行者自覺控制意識,健全管理機構,構筑嚴密的企業內控體系,強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核,充分體現以人為本的思想,把內部控制工作落到實處,并建立有效的激勵機制。作好內部審計工作。建立良好的信息溝通系統,促進會計信息真實可靠。

3.3 建立健全會計法規體系,加大執法力度

扼制會計信息失真,應不斷建立、健全會計法規體系。目前,我國會計法規體系還不夠完善,給不法分子鉆空子、制造虛假會計信息留有余地。另外,會計執法不嚴,監督不力也是會計信息失真的重要因素。因此,應不斷建立、健全會計法規體系,使各項會計工作做到有法可依,有章可循。對違法造假絕不姑息,加大處罰力度,嚴肅追究其經濟和法律責任,使造假者害怕,從根本上保障會計信息的真實可靠。

3.4 加強會計隊伍建設,全面提高會計人員素質

提高會計人員素質是保證會計信息質量的基礎。加強會計隊伍建設,全面提高會計人員素質是當務之急。一是提高會計人員職業道德和法制觀念。會計人員應該具備強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,廉潔奉公,無論遇到何種情況,不喪失原則,不謀私利,不斷提高自我保護意識。二是提高專業知識和技術素質。抓好會計人員的后續教育,不斷充實和更新其會計知識,提高其專業技能,使他們能對各種類型的經濟業務做出正確的會計處理。保證會計信息的真實。

參考文獻

[1]《內部會計控制》.