企業會計準則與稅法的差異分析與協調

秦　濤

一、我國企業會計準則與稅法存在的差異

(一)兩者的目的不同

制定與實施企業會計準則的目的就是為了真實、及時、完整地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動情況，為政府相關部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者進行決策提供有用的資料信息。稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節。依法維護國家利益。

(二)遵循的原則不同

由于企業會計準則與稅法目的不同，導致兩者為實現各自目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進行職業判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。

二、企業會計準則與稅法存在差異的分析

(一)收入方面的差異分析

在收入要素中，主要存在以下幾方面的差異：

1，銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內容。

2，應稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業對外銷售商品或提供勞務而取得的收入。稅法上的應稅收入既包括企業對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規定應視同銷售行為確認的應稅收入，如現行增值稅規定的八種視同貨物銷售行為應確認的應稅收入，企業所得稅等稅種也有視同銷售的規定。

(二)成本費用方面的差異分析

會計處理按實際發生額列支，而稅法上有的規定明確不得扣除，有的按限定標準扣除。如工資、廣告費、宣傳費、傭金支出、業務招待費、保險費、會計費。有的強調必須有相關證明方可扣除，否則不得扣除。

(三)資產負債方面的差異分析

1，資產的折舊與攤銷。會計上出于謹慎考慮。通常強調加速折舊與提前攤銷資產，而稅法上出于保證財政收入考慮，通常要規定一些限制性條件。如固定資產折舊。會計上規定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等都由企業自主決定，而稅法上對此都有明確的規定，企業的會計處理如與稅法規定不一致，計稅時應按稅法規定調整。

2，資產的減值準備。會計上規定期末應對各種資產按成本與市價孰低法計價，如發現資產發生減值應計提減值準備，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認：即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規定。

3，預計負債。包括企業對外提供擔保、商業承兌票據貼現、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。會計上要求企業應按照規定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發生的負債，稅法上堅持實際支付原則。不予確認可能發生的負債。

(四)利潤總額與應納稅所得額的差異分析

1，增加應納稅所得額的項目。指會計上作為利潤要素在營業外支出中按實際列支的贊助費、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應稅收入無關的支出等項目，這些項目在稅法上或者明確不得扣除，或者規定只能按限定標準扣除。

2，減少應納稅所得額的項目。指會計上已記入利潤總額而按稅法規定可以免予征稅或不需征稅的項目。主要有“三廢”產品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅利潤、以及所得稅前會計利潤彌補以前年度經營虧損等項目。這些項目按稅法規定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。

三、對企業會計準則與稅法的差異進行協調的方法

(一)加強會計與稅收的制度協調

1，要加強企業會計準則和稅收法規之間管理層面的合作和配合。會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制訂和執行過程中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規制上進行協作的一個重要保證。

2，加強信息的披露和相關人員的培訓。稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強企業會計準則的強制性信息披露義務。以提高稅務機關的稅收征管效率。認真組織各方面各層次的學習培訓工作。加大培訓的力度，以加深對企業會計準則和稅法的認識，為深入貫徹會計和稅法創造有利條件，以提高企業會計準則和稅收法規協調的有效性。

(二)加強企業會計準則與稅法處理方法的協調

1，企業會計準則和稅法在具體實務操作上的協調可以根據不同的差異類別采取不同的方法。對會計處理比較規范的業務，企業會計準則與稅收法規的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上。與會計原則作適當的協作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產減值的處理等問題，稅法應注意與企業會計準則的主動協調，以減少業務差異、降低納稅人的核算成本。另外，對于我國會計處理還不規范、甚至存在法規空白點的業務類型，首先要規范和完善企業會計準則和建設，并同時考慮與稅收的協作問題。

2，對各項會計要素確認、計量、記錄和報告的協調。企業會計準則對由于時間性差異而產生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規范。但稅法對此卻未作明確規定。應做出相應調整；只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會計政策協調一致。企業在會計核算時。應當按照企業會計準則及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，企業會計準則及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的。不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，應采用年末納稅調整方法處理。

3，會計方法的選擇和協調。由于現實經濟生活中不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾。需要做出稅收規定加以協調。對于眾多的非公有制小型企業可以嚴格按稅法的規定選擇會計方法，或者提供可以保持一致的備選方法。