轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)分析

梁淑芬

【摘 要】跨國企業(yè)出于其全球戰(zhàn)略的考慮,以及股東利益最大化的選擇,往往會(huì)采取各種各樣的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段來達(dá)到集團(tuán)利潤最大化、稅負(fù)最小化的目的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃是跨國集團(tuán)所面臨的最重要的稅務(wù)問題。

【關(guān)鍵詞】跨國公司 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)

一、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃的基本思路

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤是跨國公司最常用的一種國際稅收籌劃手段。跨國公司把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè),低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加,但是高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都減少了,而且下降幅度必須大于低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長幅度,其最終結(jié)果可以使跨國公司集團(tuán)整體稅負(fù)的下降。

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃需要注意兩個(gè)問題。一是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率,還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進(jìn)口國的關(guān)稅稅率過高,那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。二是跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)還要借助所在國的推遲課稅規(guī)定。在實(shí)踐中,跨國公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國家,而關(guān)聯(lián)子公司多設(shè)在無稅或低稅地避稅地,母公司為了避稅會(huì)把公司集團(tuán)的利潤盡可能多地向子公司轉(zhuǎn)移。子公司的利潤要按照股權(quán)比例分配到母公司名下,如果母公司所在的居住國沒有推遲課稅的規(guī)定,就達(dá)不到避稅的目的。

2.充分利用避稅地

(1)建立控股公司

控股公司是指為了控制而非投資的目的擁有其他一個(gè)或若干個(gè)公司大部分股票或證券的公司。下屬公司將所獲得的利潤以股息形式匯到避稅地控股公司,利用雙方稅收協(xié)定達(dá)到避稅的目的。避稅地控股公司除了收取股息、利息等消極所得,還發(fā)放浮動(dòng)債券獲得資金,并把籌集來的資金再投資,再賺取新的免稅收入。

(2)建立信托公司

跨國公司在避稅地設(shè)立一家信托公司,然后把它的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為避稅地的信托資產(chǎn),利用這些信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營,其經(jīng)營所得掛在避稅地信托公司的名下,就可以達(dá)到避稅目的。信托公司所信托的資產(chǎn)實(shí)際上不在避稅地,資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民,但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸信托公司名下,并通過契約或合同使受托人按其原意行事,從而可以避稅。

(3)建立金融公司

避稅地金融公司是指為跨國公司集團(tuán)內(nèi)部借貸業(yè)務(wù)充當(dāng)中介人或?yàn)榈谌咛峁┵Y金的基地公司。避稅地金融公司既可充當(dāng)公司內(nèi)部借貸的中介,為內(nèi)部融資進(jìn)行調(diào)配,又可從事向非關(guān)聯(lián)企業(yè)的正常貸款業(yè)務(wù),獲得利息收入,還可向集團(tuán)成員提供進(jìn)行長期投資臨時(shí)所需要的大筆資金,以減輕公司稅負(fù)。通過設(shè)立避稅地金融公司,可以使利息收入不納稅或少納稅,或取得高稅國對(duì)公司集團(tuán)支付利息進(jìn)行稅收扣除的許可,或根據(jù)有利的稅收協(xié)定使利息支付國不征或少征預(yù)提稅,從而可以減輕跨國公司整體的稅負(fù)。

3.資本弱化

跨國公司在向境外子公司注入資金時(shí)往往利用資本弱化來進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)?如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資,那么該關(guān)聯(lián)公司向跨國公司支付的利息打入成本后,應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少;如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)注入的是股本金,則關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司分配的股息、紅利就無法計(jì)入成本,其應(yīng)納稅所得額就不能得到?jīng)_減。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率較高,跨國公司從國際避稅的角度出發(fā)就可能希望該關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能少申報(bào)利潤。

4.選擇有利的公司組織形式

當(dāng)一個(gè)國家的法人居民對(duì)外投資時(shí),它可以選擇不同的組織形式,或是在東道國建立子公司,或是建立分公司。由于子公司是一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體,它的虧損不能記在母公司的賬上;分公司與居住國母公司是同一個(gè)法人實(shí)體,統(tǒng)一計(jì)算盈虧,因而分公司的虧損可以沖減母公司的盈利。跨國公司到一國投資初期往往虧損較大,在這種情況下,可以先設(shè)立一個(gè)分公司,使其開業(yè)的虧損能夠在匯總納稅時(shí)沖抵母公司的利潤,以減少跨國公司的整體稅負(fù)。而當(dāng)進(jìn)入正常盈利階段后,則建立子公司更為有利,因?yàn)樽庸九c母公司各自納稅,這樣既可以避免匯總納稅所承擔(dān)的母公司所在國的較高稅負(fù),又可以享受母公司居住國推遲課稅的規(guī)定。

二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

1.雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)

一家跨國公司一般要同時(shí)跟幾個(gè)國家打交道,而每個(gè)國家都有自己的不同利益。如出口國希望出口價(jià)格高,進(jìn)口國則希望進(jìn)口價(jià)格低。一旦參與交易的一個(gè)國家對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格作出調(diào)整,而另一國不予相應(yīng)調(diào)整,跨國公司將面臨國際雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不當(dāng)利用若超出法律界線,則存在被判為非法逃稅的可能。很多國家對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)都規(guī)定了罰則,以打擊不合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的逃稅行為。如 OECD對(duì)未申報(bào)的稅款處以 10%～200%的罰款;美國則根據(jù)偷漏稅的額度處以 20%～40%的罰款。這就要求跨國公司認(rèn)真研究和分析各國的稅制及其發(fā)展趨勢,遵守稅收法律和政策。

3.聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)

這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在市場形象的影響。當(dāng)公司有偷稅漏稅的丑聞時(shí),必定會(huì)影響其市場形象,進(jìn)而影響整個(gè)公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。安然公司就是一個(gè)典型的利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃造成避稅丑聞而倒閉的公司。二是稅務(wù)形象的影響。當(dāng)集團(tuán)公司在一國有偷稅丑聞出現(xiàn),必定會(huì)連帶影響集團(tuán)公司在其他國家的分公司的稅務(wù)形象,導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)其關(guān)注,進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)及監(jiān)督管理。

4.管理風(fēng)險(xiǎn)

由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)需在公司總部進(jìn)行集中計(jì)劃決策和經(jīng)常的管理調(diào)節(jié),會(huì)耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力和時(shí)間,給公司內(nèi)部管理帶來困難和一定程度的混亂,從而使公司管理成本上升,并且這一弊端隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)愈加明顯。同時(shí),有的稅收籌劃方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低,但卻不利于其長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此,在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇時(shí),不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上,而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),去選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的稅收籌劃方案。

參考文獻(xiàn):

[1]郝富強(qiáng).跨國企業(yè)在華轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究[D].廈門大學(xué),2006.

[2]黃良之.外商投資企業(yè)在華轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究[D].復(fù)旦大學(xué),2008.

[3]楊林.轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅務(wù)籌劃[D].清華大學(xué),2004.

[4]朱青,湯堅(jiān),宋興義.企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理操作實(shí)務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社,2003.

[5]朱青.國際稅收[M].中國人民大學(xué)出版社,2004.