淺談新會計準則的特點

張海霞

摘要:為適應經濟發展的需要,財政部發布了新的會計準則。這套準則體系完整,填補了很多制度上的空白,最大程度地體現了與國際財務報告準則的趨同,但這種趨同考慮了中國的國情,體現了中國的特色。

關鍵詞:會計準則;國際趨同;中國特色

1 適應經濟發展的需要

在過去的20年里,中國的經濟發展和改革取得了巨大的成就,為適應經濟發展的需要,中國也進行了一系列的會計改革。曲曉輝教授曾經將我國會計改革分為三個階段:借鑒國際慣例的發展階段(1979-1992年,以《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》為代表);較為廣泛地借鑒國際慣例階段(1992-1997年,以《股份制試點企業會計制度》、兩則、兩制的發布和實施為代表);全面借鑒國際慣例階段(1997-2005年,以一系列的具體會計準則的發布為代表)。而本次新會計準則的出臺,可以理解成我國的會計準則改革已經進入了與國際全面趨同的第四個階段。39項企業會計準則的正式發布,標志著我國已經初步完成新企業會計準則體系的制定任務,成為我國會計發展史上一個重要的里程碑。

一個國家不同時期的經濟發展水平的變化,會不斷地對會計準則提出新的要求。與此同時,經濟活動的日趨復雜和管理要求的不斷提高,又為會計準則充實新的內容。

2 體系完整,結構合理

新會計準則分基本準則和具體準則兩個層次,形成一個完整的會計體系。其中基本準則在整個準則體系中起到統馭的作用。一方面,它是“準則的準則”,指導具體會計準則的制定;另一方面,當出現新的業務,具體會計準則暫未涵蓋時,應當按照基本準則所確立的原則進行會計處理。具體準則按其所規范的內容分為三大類:各類企業或者絕大多數企業都通用的會計交易和事項的確認和計量準則,如固定資產、存貨、收入等;通用的財務報告和披露準則,如財務報表列報、現金流量表、關聯方披露等;特殊行業的處理準則,如保險行業、石油天然氣、農業等。新會計準則填補了此前的制度空白,規范了“企業合并”和“合并財務報表”等重要會計事項。同時新會計準則提出了很多新概念,比如金融工具、投資性房地產和股份支付等。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項目。針對保險行業的“原保險合同”和“再保險合同”準則、針對油氣開發行業的“石油天然氣開發”和針對農業的“生物資產”都將極大地滿足該行業的發展對會計準則的需求。

3 最大程度的國際趨同

新準則很大程度上體現了與國際財務報告準則的趨同。新發布的準則和修訂的準則絕大多數都參照了相應的國際準則,并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準則。以往企業一般都會采用應付稅款法,按照當期應交所得稅確認為當期所得稅費用。而新準則與國際準則一致,要求企業采用資產負債表負債法,確認遞延稅款。其它的例子還包括對于金融工具(包括某些投資)也采用了與國際準則相一致的分類和計量方法等。因此,與以往相比,按照新會計準則編制的財務報表將與按照國際準則編制的財務報表更為接近,差異進一步減少。海外的投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業的財務報表,而中國企業海外上市和融資時重編財務報表的成本也將大大減少。

4 謹慎的趨同,有中國特色的趨同

從我國新會計準則的內容來看,其國際準則趨同同樣不是盲目的,而是在充分考慮了我國社會環境的現狀下,制定的有著鮮明中國特色的準則。從基本準則的制定就可以看出,新會計準則是符合我國國情的而不是盲目的國際趨同。我國用《企業會計準則——基本準則》,取代國際會計準則和美英等主要經濟發達國家財務會計和財務報告概念框架,來當作我國的概念框架,有鮮明的特色、新意并符合中國的國情。其地位高于具體準則。在我國新會計體系中處于頂尖地位,這種制度安排,比較符合中國當前的國情。

基本準則為具體準則指引方向,一個國家的社會經濟環境決定著該國家會計準則的選擇方向首先,以金融企業為例,金融業發展的提速產生了對會計標準的需求。“3.27國債期貨風波”和“中航油事件”之后,國內金融界對金融衍生工具及由此帶來的巨大風險日益關注,加上四大國有銀行相繼要在海外上市,也催生了對更加合理、更加標準的會計準則的需求。于是在新會計準則中單獨出現“金融工具確認與計量”、“金融資產轉移”、“金融工具列報”、“套期保值”相關具體會計準則,將衍生金融工具表外業務表內化,用金融工具的公允價值與實際利率攤余法,反映市場因素和時間價值,用減值測試的未來現金流量折現法,取代當前適用的“五級分類法”,受益和損失不再反映在報告期末,而是立即確認,使盈余管理的空間進一步縮小。這是適應我國未來經濟環境需要的,這幾項準則的頒布將對我國金融企業,尤其是上市或擬上市的金融機構,提高自身的競爭力產生巨大的推動作用。

其次,在《投資性房地產》、《債務重組》、《非貨幣性資產交換》、《金融工具的確認和計量》等具體準則中,適當地、謹慎地引入了公允價值的計量模式。土地作為稀缺性資源,它的價值隨著時間的推移不斷的增加,如仍用歷史成本來進行后續計量就可能不能真實反映企業的價值,同時伴隨著房地產企業近幾年的飛速發展和房地產交易市場的活躍,都成為在該行業引入公允價值的必要條件。而在具體準則的制定中,也對用公允價值來后續計量的房地產作了明確規定,“①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;②企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計”,這樣的規定充分體現國家的在引入公允價值時的考慮。在《債務重組》準則中重新引入公允價值,其實是順應經濟發展的趨勢,為真正陷入困境的企業快速走出困境創造了條件。隨著我國證券市場不斷的規范化加上廣大投資者對會計信息判斷、識別的能力不斷加強,使證券市場有效性逐步提高,僅僅靠這種非經常性損益為改變企業的命運將越來越難。《非貨幣性資產交換》具體準則的第3、條同樣對公允價值的運用條件作了明確的規定。而對于各種衍生金融工具,FASB在1998年發布的FAS133《衍生工具和套期活動的會計處理》中明確提出,“公允價值是計量金融工具最佳的計量屬性,對衍生工具而言,則是惟一相關的計量屬性。”

從上面可以看出,公允價值的引入并不是盲目引入,而是謹慎的引入,且僅就某些特殊的行業或交易事項引入,其目的是讓企業展現其更加真實的價值。而作為會計準則的使用者來說,公允價值的引入給了企業更多的自主性,也會促使其積極有效的去執行新的會計準則,這與以前被動的執行的情況下相比,可能會提供更高質量的會計信息,這也正是利益相關者共同選擇的結果。

除了對國際準則謹慎且全面的借鑒外,具體準則中一些個性化的準則,也可以稱其為具體準則的中國特色,同樣體現出新準則是在充分考慮了我國市場經濟發展的現狀后所制定的,而不是盲目的趨同。

參考文獻

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