會計職業道德與會計誠信的監管研究

鄒雁燕

摘要：誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守。誠信更是每個會計工作者應具備的基本職業道德。然而當前，會計信息質量不高，會計人員職業道德受到懷疑，會計行業面臨一場嚴重的“誠信危機”。針對這一現象，文章對會計人員職業道德的現狀及其職業道德失范的成因作了剖析，并就如何加強會計職業道德建設，重塑會計誠信提出了一些具體措施。

關鍵詞：會計職業道德誠信

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-143-03

誠信在會計行業顯得尤為重要，正像中國現代會計之父潘序倫先生指出的那樣“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。對會計人員來講。誠信不能作為一個問題，因為這是最起碼的職業操守，是立業之本。

一、職業道德建設與會計誠信

1會計職業道德。職業道德是人們在從事各種特定的職業活動過程中應遵循的道德規范和行為準則的總和。會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。它表現為原則性、無私性、服務性和時代性四個基本特征。會計職業是一個特殊的職業，我國的會計法對會計工作提出的基本要求是：合法、真實、完整?；跁嫹▽婭作的基本要求，會計人員首先應當具有高度的責任感和良好的職業道德。

2會計誠信。誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，更是每個會計工作者應具備的基本職業道德。會計誠信是指會計行為的誠實守諾，表達了會計時社會的一種基本承諾。會計人員作為市場經濟活動中會計信息的提供者和鑒證者，在社會信用體系中的重要作用，具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息。并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。然而能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行其職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會造成會計信息嚴重失真。嚴重背離會計目標，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，加強職業道德建設是重塑會計誠信的重要保證。

二、會計人員職業道德的現狀及存在問題

改革開放以來。社會主義市場經濟獲得長足發展，人們的經濟條件得到提高的同時，處在經濟體制轉變中的人們的思想意識和價值觀念也在發生各種變化。會計人員身處財經大權的關鍵地位，在一些金錢至上、急功近利等消極影響下，其價值觀念將不可避免地受到影響，在會計界突出表現為會計信息嚴重失真，假賬盛行。許多企業通過會計政策調整、虛提待攤費用、隱瞞收入等手法，大肆偷逃國家稅收，嚴重干擾了社會經濟的正常秩序。這些現象的產生有諸多原因，總結起來具體有以下幾點。

1經濟利益的驅動。這是會計誠信缺失的根本原因，是最常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力。隨著經濟體制的轉變，人們的思想認識、價值觀念等都發生了深刻的變化，在市場經濟體制下，造假者的逐利心理突出地表現在他們對暴富的渴望。對物質財富和富足生活的羨慕，對保官、升官平步青云的期盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正當的渠道獲得時，就不得不依靠作假賬來改變。

2信息不對稱。在相關信息方面。會計信息制造者與會計信息使用者的信息不對稱。經營者相對處于優勢，使用者相對處于劣勢。會計信息制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制企業的經營活動。而會計信息使用者由于不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況，由于信息不對稱經營者可能出現道德風險和逆向選擇，使得會計信息制造者違反誠信原則，提供虛假會計信息。

3一些會計人員缺乏職業道德。各行各業都有自己的職業道德規范。但具體到某些行業，道德操守的履行情況并不樂觀。實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中重要的道德規范，但目前相當一部分會計人員在I作中不能客觀公正地堅持原則。會計誠信缺失所引發的明顯違背職業道德的行為，如造假報表、假審計報告等弄虛作假的法人行為，挪用公款、貪污、侵占等個人行為，就是一些具體表現。職業道德觀念弱化，則是造成會計誠信缺失的一個潛在原因。據報道，在對1200名會計人員進行的一次調查中得到的反饋信息是：當單位負責人授意會計人員提供了虛假會計信息，會計人員能否堅持實事求是、客觀公正的職業道德規范時，有16.87％的會計人員認為應當做到堅持原則，有83.13％的會計人員在兩難的選擇中舍棄了職業道德原則。

4審計部門缺乏獨立性。審計部門和人員應遵守嚴格的審計程序，實施合理的審計方法，可在一定程度上避免或減少造假行為。但要完全做到這一點卻很難，原因是審計部門與被審計單位之間存在利益關系。如：注冊會計師對公司管理機構支配下的公司活動和會計報表進行審計，由公司管理機構支付審計費用；會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務，從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入。各種經濟利益關系使審計部門獨立性受到損害。

5處罰不力、執法不嚴。我國目前雖然制定了各種相關的會計法規，但對違反會計法規行為的處罰力度不嚴?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ鞯母?，但在實施過程中顯現出很多不足之處。如對違法處罰規定中使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，還有不少條文只是說“不得”有這樣或那樣行為，都沒有給出“違反了怎么處理”的后文，這類條文的規定本身就不明確，可操作的空間很大，造假的成本遠小于獲得的利益。如在《公司法》中對公司向股東提供虛假會計報告的，只是對直接負責主管人員和其他負責人處以一萬元以上十萬元以下的罰款，情節嚴重的才予以追加刑事責任；對會計人員編制虛假會計報告的在《會計法》中也只是對其處以五千元以上五萬元以下的罰款。屬于國家工作人員的予以降職的處罰的規定，這些條文的規定明示7造假行為“成本”的上限。這就減弱了法律的效力，造成失信成本過低。

三、加強職業道德建設。重塑會計誠信

1改善外部環境。職業道德的遵守雖然具有自覺的性質，但相當多的職業道德問題的產生是因為受到職業環境的影響。所以，建設良好的會計職業道德，必須從減少不良環境影響，凈化會計職業環境著手。同時，會計人員道德理念的形成與鞏固，很大程度上受制于社會環境。只有致力于創造和利用優良的社會環境，才能使會計人員從中得到道德情操的陶冶和道德修養的內化。因此，我們必須從整個社會背景中去認識和解決會計人員的職業道

德問題，通過長期艱苦細致的工作來營造出良好的社會環境。

從會計職業外部環境來看。則應從三個方面重點著手：一是要改善經濟環境，加強全社會信用建設，使會計信用建設與信用政府、信用企業等建設聯動互促，形成良性循環。二是要加強會計法律法規體系的建設，尤其要加大執法力度，這不僅可以遏制和減少會計人員經濟違法違紀行為的發生，而且可以防止會計人員的信用意識淪喪和職業道德敗壞。三是會計機構要加強信用文化建設，提高全體人員自覺意識和行為規范。

2加強法制建設。對任何不良行為的制約和打擊，最規范、最有力的手段便是法制。由此，要解決會計誠信缺失。首先應當健全、完善財務會計法規和其他相關法規，使財會法規盡可能地全面、配套、具體、及時，并具有可操作性，堵住會計誠信失范的法律漏洞。同時，要加大執法力度，對于違反有關法規、誠信缺失的單位和個人，應當依法嚴肅處理，強迫那些私欲膨脹，以身試法者反省和收斂自己的趨利行為，使會計誠信在法制的維護下恢復其本來面目。

3加大處罰力度。會計工作貫穿于企業經營活動的全過程，所以我們應呼吁有關部門加大對造假者的處罰力度，使其在做一些違法行為時不得不考慮帶來的嚴重后果，從而從根本上消除其造假的動力。披露那些不講誠信的人。對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在經濟上追究責任，還應追究其法律責任。

4強化會計監督。會計監督是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性的檢查，便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。強化會計監督，有效地發揮會計監督的職能，是對當前經濟領域中，出現的造假現象的有力挑戰，也是防止和發現會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎工作，規范會計工作秩序。提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

5加強對會計人員的素質道德教育。誠信是培養人的高尚情操，指引人們正確處理各種關系的重要道德準則。誠信教育要從大學在校學生入手，使誠信教育作為一門學科列入教材，進入大學教程，使誠信深入人心。要在社會上廣泛宣傳，特別是會計領域更應以此作為“立身之本”和“處世之寶”。同時還要完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具體條件才有資格從事財會工作，健全專業技術資格考試通過確認制度，加強會計人員的繼續教育，提倡會計人員終身教育的觀念，不斷更新知識；通過教育，幫助會計人員確立正確的人生觀、價值觀，幫助他們分清是與非、真與假、榮與辱的界限，不斷增強誠信觀念。保持思想道德的純潔性，以重塑會計誠信。

總之，誠信是會計工作的生命線，也是會計工作的基本操守和立身之本，更是每一個會計工作者應具備的基本職業道德。會計誠信是會計行業生存和發展的需要。在社會主義市場經濟條件下，會計職業道德建設已超出了會計范疇本身。其影響之大已經引起各級領導和社會公眾的普遍關注，會計誠信關系現代企業制度的建立和完善以及資本市場的發展。就目前情況而言，加強會計道德建設和會計法制建設，重塑會計誠信形象是全體會計從業者的責任，是會計行業生存發展的需要。

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4季曉瑋，試論會計職業道德及其建設途徑[J]，法制與社會，2006(7)。

(作者單位：中國熱帶農業科學院環境與植物保護研究所海南儋州571700)

(責編：呂尚)