兩種特殊銷售業務會計核算探析

程傳靈　吉文麗　盧家峰

摘要：在企業銷售業務中，代銷業務和售后回購業務日趨活躍。文章立足企業會計業務工作實際，結合兩種特殊銷售商品交易的形式和交易的實質，以實例方式闡述了代銷業務與售后回購業務的會計處理。

關鍵詞：代銷業務售后回購會計處理

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-159-02

隨市場競爭的日益激烈，企業銷售商品的方式與形式日趨多樣化。在企業銷售業務中，代銷業務和售后回購業務日趨活躍，其比重和范圍不斷擴大。對這些特殊的銷售商品業務，應當結合這些特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實質，確認銷售收入。

一、代銷業務

代銷業務的發生必將關聯委托代銷方和受托代銷方。而其成立的條件是委托代銷單位與受托代銷單位訂立代銷合同，規定代銷單位應于代銷商品后及時、定期或至少按月報送已銷商品清單。清單中載明售出商品的名稱、數量、銷售單價和銷售金額，應扣的代交稅金和代銷手續費等，并將代銷貨款凈額及時匯交委托代銷單位。在實際工作中代銷商品有兩種情況：

(一)視同買斷方式

即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后。無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，即包銷方式，則委托方應在發出時確認銷售商品收入，受托方收到代銷商品時作為購進商品處理，受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。包銷方式代銷，受托方通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算收入和成本，會計處理同正常銷售業務，符合會計常規處理習慣。

如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發生虧損時可以要求委托方補償，則委托方在收到代銷清單時，確認銷售商品收入。

例1：2008年8月1日A企業委托B企業銷售商品1000件，協議價為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17％。2008年8月20日B企業實際對外銷售時開具的增值稅專用發票上注明：售價120000元，增值稅為20400元。2008年8月22日A企業收到B企業開來的代銷清單時開具增值稅專用發票，發票上注明：售價100000元，增值稅17000元。2008年8月24日，A企業收到B企業的貨款。代銷協議中約定，B企業可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業。

分析：A和B之間的協議明確標明，將來B企業可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業，A企業在收到代銷清單時，確認銷售商品收入。

1委托方A企業的賬務處理。

(1)企業將委托代銷的商品發給受托方時，核算實際成本。

借：發出商品60 000

貸：庫存商品60 000

(2)收到代銷清單時，確認銷售收入，結轉銷售成本。

借：應收賬款一B企業117 000

貸：主營業務收入100 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17 000

借：主營業務成本60 000

貸：發出商品60 000

(3)收到代銷款項時，沖銷應收賬款。

借：銀行存款117 000

貸：應收賬款一B企業117 000

2受托方B企業的賬務處理。

(1)收到受托代銷商品時，加強受托責任，對商品實施管理。

借：受托代銷商品100 000

貸：受托代銷商品款100 000

(2)實現對外銷售時，確認銷售收入，結轉銷售成本。

借：銀行存款140 400

貸：主營業務收入120 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20 400

借：主營業務成本100 000

貸：受托代銷商品100 000

(3)收到委托方開具的增值稅專用發票時：

借：受托代銷商品100 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17 000

貸：應付賬款117 000

同時，對沖受托代銷商品與受托代銷商品款，受托商品管理責任的完成

借：受托代銷商品款100 000

貸：受托代銷商品100 000

(4)支付代銷款時：

借：應付賬款117 000

貸：銀行存款117000

(二)收取手續費方式

即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。受托方應在銷售商品后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費收入。

例2：2008年8月1日A企業委托B企業銷售商品1000件，B企業應按每件100元對外銷售，該商品成本為每件60元，A企業按售價的10％向B企業支付手續費。2008年8月20日B企業對外實際銷售1000件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項已經收到。2008年8月22日A企業收到B企業開具的代銷清單時，向B企業開具一張相同金額的增值稅專用發票。2008年8月24日，A企業收到B企業的貨款。

分析：

A企業在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給B企業，因此，A企業在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到B企業開出的代銷清單時確認銷售商品收入。同時，將應支付的手續費，計人銷售費用。

B企業應在銷售商品后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費收入，實際是一種勞務收入。

1委托方A企業的賬務處理。

(1)企業將商品交付受托方時，核算實際成本。

借：發出商品60 000

貸：庫存商品60 000

(2)收到代銷清單時，確認收入，并結轉銷售成本，確認銷售費用。

借：應收賬款117 000

貸：主營業務收入100 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17 000

借：主營業務成本60 000

貸：發出商品60 000

借：銷售費用10 000

貸：應收賬款10 000

(3)收到代銷款時：

借：銀行存款107 000

貸：應收賬款107 000

2受托方B企業的賬務處理。

(1)收到受托代銷商品時，加強受托責任，對商品實施管理。

借：受托代銷商品100 000

貸：受托代銷商品款100 000

(2)實現對外銷售時，由于不是買斷式代銷，故不能確認銷售收入。

借：銀行存款117 000

貸：受托代銷商品100 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17 000