內部審計與公司治理

吳　燕

摘要：有效的內部審計對于保證有效的公司治理至關重要，文章分析了內部審計在公司治理結構中的作用與現狀，并提出了完善內部審計的相關對策。

關鍵詞：內部審計公司治理改進和完善

中圖分類號：17239.45文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-191-02

一、有效的內部審計對于保證有效的公司治理至關重要

公司治理是指協調現代公司制度下公司內部不同利益關系之間的利益和行為等一系列法規制度的統稱，是所有權與經營權分離后為調整其利益、矛盾而派生出來的一種機制。公司治理的健全性、合理性是開展審計督工作的基礎，公司治理結構層次高低制約著內部審計的發展。

內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。

從西方發達的市場經驗看，內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。內部審計在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位：一方面，內部審計可以有效幫助公司預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值就會增加；另一方面，由于內部審計的存在，客觀上會對公司的經營管理者產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制制度，并努力改善工作。內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保障。安然事件后，各公司董事會更加看重內部審計與公司治理的良性互動關系。

內部審計部門處于企業的董事會、總經理與各職能部門之間，內部審計人員不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人，這使得他們可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。通過對長期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。內部審計作為內部控制的重要組成部分，在風險管理中發揮著不可替代的獨特作用。內部審計的地位與其發揮的作用緊密相關。內部審計的地位越高，權威性越大，就越可能發揮較大作用。反過來，內部審計在整個組織的經營和管理中發揮的作用越大，那么，內部審計在本單位中的權威性和地位就越高。明確內部審計在企業在公司治理結構中的地位和作用，對于理解內部審計和更好地開展內部審計工作十分重要。

二、內部審計在公司治理結構中的作用

從近年來內審的發展趨勢看，現代內部審計的職能已由傳統的監督、評價拓展為監督、評價與咨詢服務、參與間接管理，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變；審計的重點由單純的財務收支審計轉向以內部控制為主、風險導向為主、效益性為主的管理審計。因此，內審在現代企業經營管理中發揮著日益重要的監督和參謀作用，主要體現在以下幾個方面：

1減少信息不對稱。所謂“信息不對稱”，是指市場交易雙7f--管理層與股東、其他利害關系人之間掌握著不同數量和質量的信息的一種經濟現象。內部審計機構的監督、評價的職能作用能減少市場交易雙方這種信息不對稱的情況。內部審計機構與外部獨立董事不同，內部審計機構對公司的內部控制制度和信息制度非常熟悉，他們在組織中所擁有的獨特位置，熟知企業經營管理的業務能力及對企業經營條件的熟悉和內部控制環境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計標志虛假財務報表可能性的信息。通過客觀、公正地獨立審查公司的財務狀況、經營成果、現金流動狀況，內部審計制度雖然無法確保管理層所提供的信息的絕對真實、合法、完整，但它至少會增強這類信息的可信性，促進這類信息的真實性、合法性、完整性，從而減少管理層與股東、其他利害關系人之間的信息不對稱。同時，內部審計的這一作用也構成了對管理層的間接約束，使之無法隱瞞或者編造信息，從而只能用兢兢業業的努力來獲取較高的努力和報酬。因此，內部審計制度能夠疏通信息傳遞渠道，減少信息不對稱，并以此促進股東及其他利害關系人的利益最大化。

2彌補外部審計的不足。外部審計其活動存在如下三點不足：首先，外部審計在性質上屬于事后審計。其次，在審計過程中，外部審計的目的主要是合理確證會計報表的可靠性，即不存在重大錯報與漏報，而不涉及對管理層的經營管理能力和經營效果的監督和評價。最后，即便在對會計報表的可靠性的確證方面，外部審計師仍然面臨著由于專業知識所限對被審計公司不能深入了解，從而無法敏銳地發現會計舞弊的問題。而對于內部審計師自身就處于被審計公司之中，其不但對公司的業務范圍、所處環境等具有深刻的了解和體察，而且對本公司的公司文化、管理理念、經營哲學、人員素質也最為了解。因此。內部審計能夠有效彌補外部審計的不足。

3識別和規范關聯交易。內部審計通過對重大關聯交易事前、事中、事后進行全程審計，確保這些交易符合平等、自愿、等價和有償原則，從而避免通過關聯交易損害公司投資者利益現象的發生。

4實現價值增值。通過流程審計及財務審計，確保公司的業務真實、流程規范，同時，確保各類經營信息準確地在會計信息系統中反映，從而幫助理順公司利益各方的權、責、利關系。內部審計可通過提供鑒證和咨詢服務來增加組織的價值，保證公司實現價值增值。

5對經營決策系統進行審計，內部審計可以通過多種方式對經理進行監督，以減少其不正當的決策行為給權益者帶來利益損害。內部審計通過開展遵循性審計，保證公司高級管理人員的行為符合公司治理基本原則，從而保證公司管理行為符合法律法規、政策和規章。

6，實現內部控制。內部審計是在內部實施連續監督公司內部控制結構，并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。內部審計師在組織中所擁有的獨特位置，熟知企業經營管理的能力及對企業經營管理條件的熟悉的這些因素，使其有能力確定和估計虛假財務信息從而實現內部管理控制。

三、內部審計的現狀

1內部審計機構的獨立性不夠。目前我國企業內審部門的設置通常采用與其他職能部門平起平坐的方式，因而內審部門的組織地位不高，權威性不足，這就在很大程度上影響了內部審計職能的發揮。內部審計人員在形式上或實質上不夠獨立，內部審計也常受到其他部門的干擾。降低了審計的獨立性。多數內部審計最終還是偏向與其利益有關的一方，失去或難以保持其應有的職業謹慎性，致使內部審計工作實效不高。

2內部審計人員的業務不精。審計人員的素質包括從事審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、技能、審計職業道德和工作責任。審計經驗是審計人員應有的一種重要技能，審計經驗需要實踐的積累。我國的內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業務，一些審計人員不了解本單位的經營活動和內部控制，審計經驗有限。另外，內部審計人員工作責任和職業道德也是影響審計風險的因素。由于我國內審準則工作規范和職

業道德標準方面還有一些空白，許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。總之，目前我國內審人員總體素質偏低，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。

3內部審計方法的科學性不強。我國內審方法是制度基礎審計。隨著企業內部經營管理環境復雜化，這種審計模式不適應開展內部管理審計的需要，因為它過分依賴于對企業內部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風險。內部審計一般采用統計抽樣方法，由于抽樣審計本身是以樣本的審查結果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計的抽樣風險。隨著信息化程度提高，被審計單位的會計信息資料會越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統計抽樣是建立在堅實的數學理論基礎之上，但其本身是允許存在一定的審計風險的。同樣，大量的分析性審核也會產生相關風險，使審計風險的構成內容更為復雜。

4內部審計管理的制度不健全。內部審計管理的制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內部管理制度能及時發現和控制企業經濟活動中發生的各種差錯和舞弊。為保證內部審計質量，內審組織應建立完善的質量控制制度，但是，部分審計機構至今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從人手；審計報告以協調關系為出發點，以肯定工作成績為基調，問題定性模棱兩可。

四、改進和完善內部審計的對策

隨著外部環境的不斷變化，強化內部控制、改進風險管理、完善公司治理的要求越發強烈，內部審計的局限性也就越發明顯。因此，注重內部控制制度的建設，改進和完善內部審計便成為當務之急。

1加強內部審計的組織系統。內部審計的組織系統是企業內部控制體系的有力屏障。內部審計的組織模式及職權必須符合公司治理的結構要求，為內部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎。

第一，建立具有獨立性、權威性的內部審計機構，改變目前大多數公司的內部審計機構平行于各職能部門的現狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內部審計工作內容的全面展開。內部審計應協調各方面關系，憑借優勢通過具體的業務活動體現其監督評價服務管理職能，并側重于對高層經理及其下屬各職能部門工作的監督的評價，提出建設性建議。

第二，變革內部審計的管理模式。目前內部審計的管理模式有四種：一是隸屬于主管財務的副總經理；二是隸屬于總經理；三是隸屬于董事會或審計委員會；四是隸屬于監事會。從理論上講第三種模式能最大限度地保證內部審計的獨立性，發揮內部審計在公司治理中的作用。對于我國的上市公司來說，在董事會下設審計委員會，領導內部審計工作，是比較理想的選擇。審計委員會作為審計活動的領導機構，必須確保內部審計機構能夠不受限制地與董事會、管理層及監事會進行溝通與交流，并向其報告工作結果；同時應確保內部審計機構能夠獲取其所需的資料、財力等。西方許多企業在內部審計機構的設置上采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。在這種模式下，內部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。內部審計機構還是在審計委員會的領導下，其監督職能的發揮有堅實的保障，而且總經理不再是內部審計的唯一控制人。審計委員會必要時授權內部審計對總經理及其他人員的經濟責任履行情況進行監督。同時，內部審計也可以為總經理做好內部管理咨詢、評價和建議，更好地實現內部審計的目標。

第三，嚴格執業資格認證，提高內部審計人員的綜合素質。一要制定內部審計員任職資格標準，二要設計良好的激勵機制，三要重視和加強內審人員知識的培訓與更新。

2拓展內部審計的職能與范疇。順應內部審計發展的客觀規律，我國公司內部審計的職能應從單純檢查型向監督控制型轉變，充分體現公司治理的目標。而隨著風險導向內部控制時代的來臨，內部審計的職能也應全面拓展，由內部控制發展為有效的風險管理機制和健全的公司合 理結構，即內部審計的發展方向應是風險導向內部審計。

在全面實現內部審計職能的要求下，內部審計的工作重點必須從傳 統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務，其作業范圍 也應突破財務領域的局限。在實踐中，有條件的公司在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內部審計應重點向內部控制評審、管理(經營)審計、經濟責任審計、合同(合約)審計、工程項目審計、環境內部審計、質量控制審計、風險管理審計、戰略管理審計和管理舞弊審計等領域拓展其作業，以實現“擴大審計領域，加大審計力度，提升審計層次的目標。而在風險導向內部審計觀念下，內部審計的工作重點也發生變化，控制仍然重要，但內部審計的焦點則體現在分析、確認、揭示關鍵性的經營風險與管理風險，使內部審計計劃與公司風險管理策略緊密聯系，切實發揮內部審計在公司治理中的功能，更好地實現組織目標。

3改進內部審計的技術。首先，內部審計應該突破單純的、事后審計的傳統方式。隨著計算機技術的發展及其在公司中應用水平的提高，通過在公司內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺逐步實現審計過程的三個轉變：從單一的事后審計轉變為事后審計與事 中審計、事前審計相結合；從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。其次，內部審計的實施應向內部審計與外部審計相結合的方向發展。內部審計與外部審計的協調，是指為減少重復審計，提高審計效率，內部審計機構與會計師事務所、國家審計機構在審計工作中的溝通與合作。上市公司內部審計應從單純依靠內部審計人員的力量轉變為尋求內部審計與外部審計工作的合作協調關系，如利用外部審計工作成果、相互交流審計報告和管理建議書、在具體審計程序和方法上相互溝通等等。這既有利于緩解內部審計員少而任務重的矛盾，又可以充分利用內部審計的反饋機制，以提高內部審計作的效率與質量。只有內部審計與外部審計相互結合起來。并互動地發揮作用，才能保障整體企業治理結構機制的有效運行。

(作者單位：中國一拖集團有限公司審計部河南洛陽471003)

(責編：若佳)