加強企業內部控制建設淺探

馬永升

摘 要:內部控制是企業提高經營管理效率,保證信息質量真實可靠,保護資產安全完整,應由單位管理層及其員工共同實施的管理過程。為防止企業內控缺失或失效,防范各種財務舞弊和經濟犯罪,保持企業穩定、持續發展,文章從制度控制、風險控制、重點控制、授權控制、決策控制、會計控制、內部審計等方面闡述了加強企業內部控制建設的建議。

關鍵詞:制度控制 風險控制 決策控制 會計控制 內部審計

中圖分類號:F270 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-248-02

內部控制是指企業為了提高經營管理效率,保證信息質量真實可靠,保護資產安全完整,促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現,由單位治理層、管理層及員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。內部控制作為企業自我調節和自行制約的內在機制,是現代企業管理的重要組成部分,是實現企業目標的重要保證。

改革開放以來,我國的國民經濟出現了前所未有的增長速度。但是,不容忽視的是,在經濟高速發展的同時,特別是在新舊經濟體制轉換之際,經濟環境趨于復雜,人們的思想意識多元化,一些單位內部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現了一些新型的經濟犯罪案例。比如,攜帶巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博;用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買股票;利用改組、改制、拍賣、租賃等機會中飽私囊;在辦理采購、銷售、投資、工程項目招標等業務中損公肥私,撈取巨額回扣;上市公司披露虛假信息,欺騙投資人;一些企業造假賬,建立所謂的“三套賬”、“四套賬”欺騙稅務機關、銀行等等,這些現象的存在和頻繁發生,嚴重地敗壞了社會風氣,擾亂了我國的社會主義經濟秩序。治理上述犯罪和腐敗問題,除了在政治思想領域加強教育之外,最重要的是要加強各個單位的內部控制建設。

近年來,內部控制的重要作用已經得到各方的認可,國家有關部門先后出臺了一系列關于內部控制的法律法規,各單位正在逐步加強內部控制建設并取得了一定收獲。但目前仍存在問題,主要表現在以下幾個方面。

1.企業管理者對內部控制的重要性存在認識誤區。表現在:(1)處理經濟業務“一支筆”審批,即法定代表人簽了字就算。(2)內部控制束縛自己的手腳,影響辦事效率。(3)搞內部控制是對自己的人不信任。(4)內部控制不能創造效益,占用人員編制,增加經營成本。

2.風險意識淡薄,對風險評估不足。企業最大的風險是決策風險,最直接的風險是資金管理風險。科學決策、民主決策的內控機制往往難以形成。憑借自己的意愿進行投資決策,盲目地擴大企業規模;隨意擔保,給企業帶來無法估計的損失;資金管理沒有得到應有重視,資金管理手段缺乏,企業的生產經營往往因為缺乏資金而陷入困境。

3.關鍵環節的內部控制最薄弱。(1)貨幣資金內部控制薄弱。沒有對貨幣資金采取最為嚴格的內部控制,單位私設“小金庫”現象經常存在,財務人員、高管人員貪污,挪用公款經常發生,資金轉移、被騙現象時有發生。(2)物資采購內部控制薄弱。弄虛作假,吃回扣的現象嚴重,壓縮采購成本大有空間。(3)應收賬款內部控制薄弱,信用環境的缺乏,加上應收賬款管理存在問題,使企業應收賬款居高不下,造成企業資金運轉困難,而且也使企業的會計信息失真。

4.內部控制執行力度不強。企業內部控制貴在執行,國際國內發生的因內部控制失控而造成企業破產、倒閉事情說明,不是這些企業沒有內部控制而是內部控制在這些企業成了一紙空文。

無數事例說明,國外的管理實踐也證實。要保持企業穩定、持續的發展,必須在企業內部建立和健全內部控制制度,而且我國的《會計法》第二十七條規定:“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度”。只有這樣,才能堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為和經濟犯罪,構筑起一道堅實的防火墻。筆者在這里就如何加強企業內部控制建設提幾點意見和建議:

首先,單位內部控制建設應以單位負責人對內部控制的重視為突破口。第二,必須重視管理制度控制建設。第三,樹立正確的內部控制理念,建立有效的風險控制機制,注重關鍵控制點的控制。第四,正確把握授權的度。量變到質變,是事物變化的一般規律。在這里“量”上的度起決定作用,當量的變化到了極限時,必然引起質的變化。內控制度的量度界定也就成為實踐中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程,保證這個系統的正常運行,合理授權是必然的。對于企業法人代表,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的量度界定是關鍵一環。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業,基本上都有授權不當引起,是權力過大、且控制不力的惡果。一方面,授權無“度”,直接制約內控制度效能的發揮。在巨大的權力面前,政策法律尚且相形見絀,何況一個內控制度,舞弊必然產生;另一方面,對內控制度執行人員的授權也有“度”的學問,對不同的控制環節要有不同授權,才能使內控制度有效運行,不然容易產生新的舞弊土壤。不管哪個環節,在具體授權時,應以既能保證經營決策有效運行,管理制度有效貫徹,又能保證權力制衡得到落實。建立企業決策機構的制約制衡機制。為了加強對企業經營決策運作的有效監控,企業應在加強定量決策和決策程序的民主化上下工夫,防止一人說了算,克服決策的片面性。在決策機制上,涉及專業性很強的重大決策,必須經過專業部門、專業人員的前期調研論證,才能決策;在決策程序上,重大的決策,必須經過集體討論,防止“四種真理”出現,即“一把手絕對真理,二把手相對真理,三把手沒有真理,四把手服從真理”;在決策方法上,多定量決策,少定性決策。嚴防拍拍腦袋決策、拍拍胸脯保證、拍拍屁股走人的決策情況出現。第五,強化內部會計控制。內部會計控制是指組織內部應用會計方法和其他有關方法,對財務、會計工作和有關經濟業務所進行的控制,主要是針對會計記錄系統和相關的資產保護實施的控制。內部會計控制是企業內部控制的核心部分,它的有效實施,可以保證企業的資產安全,防止欺詐和舞弊,監督經營的全過程,并確保實現企業的經營目標。在企業內部,會計工作是企業管理的中心環節,企業的供、產、銷、人、財、物等幾乎全部經濟業務都要經過會計環節轉換為會計信息。建立科學、嚴密的企業內部會計控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業內部會計控制主要從以下幾方面進行控制:一是會計崗位責任制控制。在合理設置組織機構的基礎上,將各個部門的業務活動劃分為若干具體的工作崗位,在不同的崗位上配備具體的會計控制人員,并規定其崗位職責、工作標準,對其權限和責任進行控制。二是會計內部牽制控制。如:對款項的收付與登記結算,應設置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約,杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現象。有利于不相容職務的制衡,有利于及時發現差錯和防止舞弊。三是會計資料控制,包括會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制。四是會計稽核控制,確保經濟業務發生的合法合規性、會計資料記錄的真實準確性、相關資料的一致性等。五是財產物資控制,具體包括接觸控制、定期盤點控制、記錄保護控制等。六是會計分析控制,通過對客觀的會計資料分析,落實企業經營管理責任,實現對經濟活動進行核算和監督的職能。一個企業內部會計控制系統失效,必然導致內部控制的失效。第六,建立起防范舞弊所必需的“檢查——制衡”機制,強化內部審計的作用。“檢查——制衡”機制的缺失,會使企業的高管人員結成“利益共同體”,肆無忌憚地粉飾其會計報表,捏造經營業績,大肆攫取不正當利益。大量的舞弊窩案及管理實踐表明,高管人員適當的職責分工且相互制衡,可以有效地縮小舞弊的時間、空間范圍,提高發現和防范舞弊的機率。而沒有這種有效的內部制衡機制,很容易形成集體舞弊,舞弊者所冒的風險也因制衡機制的癱瘓而大大降低。對現代企業各級代理人的監督,是保證內部控制有效的重要手段。內部審計則是對各級代理人進行監督的較為有效的機制。內部審計在企業中應有高度的獨立性,同時,應對總經理起到制衡作用。而我國不少企業的內部審計只是對總經理負責,獨立性較差,只能夠在一定程度上起到監督作用,無法約束總經理的行為。因此,應在董事會內設置一個審計委員會,只對董事會負責,以充分發揮內部審計的監督作用。企業也可以考慮引入外部監督力量(如注冊會計師)對其進行監督評價,形成有效的監督合力,以保證內部控制的有效實施。

總之,內部控制是一個不斷發展、變化、完善的過程,并隨著單位經營管理的新情況、新要求適時改進,不能一成不變。一些企業認為,只要內部控制制定得當,可以一勞永逸。事實上,內部控制具有較強的時效性和環境適應性,隨著時間和環境的變化,今天有效的內部控制明天不一定有效。同時,內部控制也是一個精益求精的過程,內部控制不可能一開始就很完美。因此,企業要定期評估內部控制是否有效,以便發現控制中的缺陷,并及時采取措施加以修正,才能更好地發揮內部控制的牽制和監督作用,才能構筑起嚴密的企業內部控制體系。

參考文獻:

1.潘經明.企業內部控制制度的難點及其理性思考.財務與會計,2001(9)

2.黃世忠,張勝芳.美國廢品管理公司財務舞弊案例剖析——舞弊的根源及其反思.財務與會計,2004(7)

(作者單位:中國石化集團資產經營管理有限公司茂名石化分公司 廣東茂名 525000)

(責編:賈偉)