基于責任會計控制的高校內部控制制度探索

　　[摘要]隨著我國高校的快速發展，貪污、瀆職、國有資產流失等現象越來越嚴重。出現這一情況的原因很多，但高校內部缺乏科學、嚴密的內部控制制度是一個根本性原因；實施責任控制是強化高校內部控制制度的有效途徑；在高校內部實施責任控制，可以通過劃分責任中心、實施預算控制、強化執行控制、進行反饋控制等步驟予以落實。
　　[關鍵詞l高校；責任會計控制；問題；對策
　　[中圖分類號]F275
　　[文獻標識碼]A
　　[文章編號]1005-6432(2009)52-0040-02
　　
　　近些年來，隨著高校體制改革的不斷深入，我國高校獲得了前所未有的巨大發展。但是，在快速發展過程中，高校的內部管理體制和相應的管理制度卻沒有跟上，貪污、瀆職、國有資產流失等現象越來越嚴重。出現這一情況的原因很多，但高校內部缺乏科學、嚴密的內部控制制度是一個根本性原因，要解決這一問題，必須在高校內部推行責任控制制度。
　　
　　1　高校內部控制存在的主要問題
　　
　　1.1　缺乏責、權、利相統一的管理制度
　　在多年的運行中，各高校都制定了系統的內部管理制度。從形式上看，內部管理制度似乎很完善，但深究之就會發現漏洞很多。一些制度只針對某一部門或某一事件，缺乏管理上的全局觀念；一些制度只規定了某些事該怎么辦，卻未明確責任人，在實踐中難以落實；一些制度雖然明確了責任人，但權利是什么、利益怎樣分配，卻沒有明確的界定。簡而言之，責任不清，權利不明，利益不分，責、權、利脫節是高校內部管理存在上述問題的關鍵因素。
　　
　　1.2　內部管理混亂
　　由于高校內控制度中普遍存在的責任淡漠，責任控制缺失，造成高校內部管理混亂，一是內部管理缺乏應有的規范。許多高校實行的“一支筆”審批制度，雖然有著很多優點，但由于缺乏必要的制約，不利于財經制度的貫徹執行，在一定程度上成了違法違紀現象的搖籃。二是財務管理不規范，不少學校財務管理制度不健全，或雖有相關制度但未實際執行，以致憑證不全，賬目不清，資產賬、卡、物不符的現象大量存在。三是資產管理混亂。各部門的重置、閑置設備多，利用率低下；設備丟失、損壞和無形資產無償和低價使用等現象很普遍。
　　
　　2　高校內部推行責任會計控制的必要性
　　
　　2.1　實施責任會計控制是國家宏觀管理的需要
　　“十六大”報告中提出：“建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統一，管資產和管人、管事相結合的國有資產管理體制”。財政部在2008年《會計改革與發展綱要》中明確提出：“圍繞建立現代企業制度，強化企業內部控制、提高經濟效益的要求，運用現代管理會計理論、方法和技術，建立企業管理會計體系，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎懲分明。”這些綱領性文件，為強化高校內部管理、實施責任會計控制提供了行動指南。
　　
　　2.2　實施責任會計控制是在高校內部推行經濟責任制的有力保障
　　經濟責任制是以責、權、利相結合的機制為基礎的，這種以責為中心，權為保證，利為目的，責權利緊密結合的內部管理制度，是提高高校管理水平、提高經濟效益的有效途徑。2000年，財政部、教育部聯合下發了《關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》(教財[2000]14號)中要求高等學校必須建立健全各級經濟責任制。高校經濟工作要求在校長(院長)負責制下，建立多層次的經濟責任體系，分工協作，層層管理，層層負責，使各級領導、各級財經主管人員分別承擔起與其職能相適應的經濟責任。落實經濟責任制就是要使各責任單位和責任人目標明確，職責清楚。但如何分解經濟責任指標，采取什么措施保障責任目標的完成，如何調動各單位和教職工的積極性，都需要責任控制的一系列方法來實施。
　　
　　2.3　實施責任控制是對高校內部控制制度的完善和補充
　　目前高校內部控制的重點是對單位和部門的責任指標的落實和控制，強調通過建立各種內部控制制度來對單位的行為進行約束，而忽略了針對個人責任目標的責任控制，忽略了調動個人的積極性和主動性。這種缺乏對責任承擔者的責任控制和責任追究制度，造成從領導到教職工都無責任感和緊迫感，結果是工作人人都在做，事事都在管，但誰都不負責。實施責任控制，就是將各種經濟責任落實到個人，并以能充分調動人的積極性為原則，建立與之配套的責任控制制度，以保證下達的各項經濟責任指標的完成。在高校辦學自主權逐步擴大，在資金的籌集和使用、腐敗的預防和懲治等方面都暴露出一系列問題的今天，通過責任控制強化現行的高校內部控制制度是非常必要的。
　　
　　3　責任會計控制的實施步驟
　　
　　3.1　劃分責任中心
　　實施責任會計控制，首先就要明確責任人。具體做法是將學校內部各部門按責、權、利相結合的原則劃分為不同的經濟責任實體，明確責任人，并落實相應的經濟責任和權利。具體劃分方法為：由學校領導、財務及其他相關部門一起，根據學校的具體情況，確定各部門應歸屬的責任中心。如將有獨立法人資格、相對獨立地從事生產經營等活動并有一定投資權的部門設為收益中心，如校辦企業(公司)、已經社會化的后勤部門等，這些部門的責任人(領導)應對該部門的收入、成本、利潤等指標負責；對各系部、黨政等管理部門，因無獨立的收入來源，只有各種費用支出，可以劃為費用中心，這些部門的責任人應對本部門發生的費用(支出)負責。
　　
　　3.2　實施預算控制
　　預算控制的形式就是編制科學的責任預算。編制責任預算，下達責任指標是責任控制的基石。每年年末，財務部門應會同學校領導、國資等部門，根據下年度學校的總體工作目標和任務，結合各責任中心的經濟責任和權利，對學校總目標進行分解，形成各責任中心在下年度必須完成的責任指標，并通過編制責任預算的方式將其量化后下達給各責任中心。這些責任指標，既是各中心的奮斗目標，又是考核各中心工作業績的依據。需注意的是，責任指標的分解和下達要層層分解落實，縱向到底，橫向到邊，形成一種縱橫交叉、相互聯系的責任指標體系；對責任指標的確定應本著簡便、具體、實用、量化的原則，把經濟責任同管理權、決策權銜接起來，做到誰使用誰管理，誰管理誰負責。通過責任預算下達給各責任中心的責任指標一般有如下幾種：
　　
　　3.2.1　收益中心的責任指標
　　收益中心的責任人應該對該中心的投資效益、各種收入、發生的費用、利潤、經費上交等完成情況負責，因此，收益中心的責任指標可設定為以下幾種：一是資產保值增值指標，學校對收益中心下達資產保值增值指標，并定期對資產的價值進行評估，考核其完成情況；二是收益指標，學校每年根據各收益中心國有資產的占用情況和生產經營情況，為各收益中心下達收益指標，包括應實現的利潤和應上交學校的利潤等；三是保本指標，對不能贏利、只要求收支平衡的食堂等后勤部門，可對其設定一個保本指標，并對收支的合理性、合法性負責。
　　3.2.2　費用中心經濟責任指標
　　根據費用中心無收入來源，只有費用開支的特點，其經濟責任也只限定在各種費用的開支情況上，即費用中心的責任人只對本中心發生的費用、資產的使用情況等負責。其經濟責任指標可歸為以下幾類：一是資產使用額度指標，根據各費用中心的工作任務和性質等，給各費用中心核定資產使用限額，防止各部門盲目爭設備和資金；二是資產利用率指標。用來考核各責任中心所占用資產的利用情況如資產利用率、實驗開出率等，有條件的學校，還可以附加考核費用中心所占用資產的新舊程度、安全完整情況等；三是費用開支指標，即給各費用中心核定各種費用開支額度。
　　
　　3.3　強化執行控制
　　具體做法是：對收益中心，學校實行會計委派制，在學校財務部門的統一指導下，代表學校對其發生的經濟業務、執行財經法規、完成責任目標情況進行記錄、計算、整理和匯總，定期編制業績報告。派出的會計人員既要使收益中心的賬目清楚，收支合理合法，又要代表學校監督各收益中心合理使用國有資產，防止國有資產流失，還要通過核算及時發現問題，并向該中心的責任人提出解決問題的合理建議。對其他責任中心，則在校財務部門集中核算，學校應按責任中心分戶設置明細賬進行明細核算，詳細記錄日常的收入和支出情況。在學校財務部門的監督下，要求責任中心實行收支兩條線，所有收入和支出都必須入賬，做到所有收入和支出都合理合法。
　　
　　3.4　進行反饋控制
　　反饋控制就是對預算執行過程中存在的問題及時反饋，對預算執行結果進行考核。一是責任會計人員應將各責任中心的預算執行情況及時反饋給各責任中心，使其隨時了解是否偏離了預算、偏離程度及原因，并協助其及時調整誤差；二是定期向學校決策層反饋，使學校領導能隨時了解各責任中心預算執行情況和結果，以便及時發出正確指令，督促其改進工作，促使各責任中心的工作按預算的軌道正常運行，由此形成一種有效的調控機制。反饋控制的方法是各責任中心的責任會計人員定期根據核算結果為該中心編制業績報告，及時報送給責任中心和學校財務部門，財務部門審查匯總后報學校領導或相關部門，以此作為考核責任中心業績的依據，據此確定獎懲。同時，從反饋的信息中發現問題，及時采取對策進行糾偏和調控。
　　管理的最高境界是無管理，實現無管理的根本方法是職工的自我控制和自我管理，而實現職工自我控制和自我管理的最根本的方法就是實施內部責任會計控制，做到各責任單位和責任人目標明確，職責清楚，獎懲分明，使人人都有一種責任感和緊迫感，從而實現對各責任單位和責任人全員、全方位、全過程的控制，使高校的內控制度更加完善和科學。
　　
　　參考文獻：
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