公允價值會計準則計量屬性應用的若干思考

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額，在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業、不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下任意進行交易。
　　 　一、公允價值的內涵
　　 　1　交易雙方處于完全競爭市場中是公允價值獲取的前提條件，只必須存雙方充分了解市場情況下，彼此之間并不存在嚴重的信息不對稱的可能。并且企業應該符合持續經營似設，還需在公平的條件下進行交易，雙方應該都是真實意思的表達。 　2　公允價值的計量時間是基于市場信息的評價，立足于即期的信息對資產或負債做出評價，能夠反映出這一系列的變化，因此公允價值會計使會計反映從靜止走向運動，更能準確反映會計信息質量，這也是公允價值計量優于歷史成本計量屬性的主要原因。 　3　公允價值的實質是客觀價值，公允價值在本質上強調對資產客觀價值進行計量。如果存在活躍市場下的資產或負債，該市場中的報價應當用于確定它們的公允價值。當然這里的活躍市場中的報價主要是指交易在交易所、經紀商、行業協會、定價服務等機構進行定期交易所獲取得的價格 如果不存在活躍市場，公允價值就應當采用估值技術確定，因此，這就要求必須采用一些科學的評估手段和方法獲得恰當的公允價值數額。
　　“會計計量是會計系統的核心職能”，隨著禮會的發展，歷史成本已不能滿足人們的需要，這時，公允價值應運而生，并逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞，現在人們其討論的焦點已由“是否使用”轉向“如何使用”
　　 　二、公允價值計量屬性在我國應用的現實意義
　　
　　1　滿足信息使用者的決策需求
　　公允價值不僅能夠合理地反映企業的財務狀況，提高財務信息的的相關，還能客觀地反映企業的經濟實質，較為準確地披露企業獲得的現金流量，從而能夠更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。公允價值計量屬性以其高度的決策相關性受到投資者、債權人以及企業管理者的多方青睞。
　　2　適應經濟形勢發展的需要
　　公允價值計量屬性作為一利理智雙方在無干擾情況下自愿進行交換、與業務是發生無關、只要雙方同意就會有價格的一種計量屬性，在任何時候都可以對衍生金融工具產生的權利、義務進行計量和反映，很好地彌補了傳統會計計量屬性在這個問題上的缺憾、并且采用公允價值計量屬性不僅能使會計信息使用者了解衍生金融工具的現時信息，衍生金融工具對企業未來財務狀況和經濟活動影響的可能程度，還能更好地向信息使用者、公司決策者提供及時、準確、可靠的信息。
　　 　三、公允價值在我國的應用
　　 　2007年1月1日起實施的新會計準則在以歷史成本計量為基礎的前提下，引入了重置成本、可變現凈值、現值和公允價值四種計量屬性：但是，準則依然強調了歷史成本計量屬性在我國的主導地位，基本準則第43條就明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本?！惫蕛r值計量屬性的非主導性在具體準則中還有進一步體現，幾乎所有應用公允價值計量屬性的具體準則都規定資產或負債都要以成本進行計量，只有在滿足一定條件時才可以應用公允價值計量屬性對其進行計量。
　　1　在金融T具領域的應用
　　此次新會計準則主要在金融T具確認和計量、金融資產轉移中應用了，公允價值計量屬性。例如《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定符合下列條件之一的金融資產或金融負債，可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產或金融負債：(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計最方面不一致的情況。(2)企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
　　2　在非金融工具領域的應用
　　我國新會計準則在非金融工具領域對公允價值計量屬性也有比較廣泛的應用，但限制條件依然比較苛刻。例如，《企業會計準則3號——投資性房地產》規定：企業應在資產負債表日運用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但如果有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠地取得，應當運用公允價值計量屬性，并且規定運用公允價值計量的同時應滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息?！镀髽I會計準則第5號——生物資產》也有類似的規定。再如《企業會計準則第12號——債務重組》，明確規定了公允價值的運用前提是公允價值應當能夠“可靠計量”。而《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》則規定，可以運用公允價值的非貨幣性交換必須具有商業實質并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。其中，商業實質是指換人資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或者換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的、
　　 　四、公允價值計量屬性應用的中外比較
　　
　　1　公允價值計量屬性的應用范圍擴大。通過國際和我國在公允價值計量屬性應用范圍的比較，可以看出，國際和我國對公允價值應用范圍都在逐漸擴大，由金融工具領域向非金融工具領域擴展。
　　2　公允價值計量屬性的非主導性。在國際上，公允價值計量屬性逐漸取代傳統會計計量屬性——歷史成本，成為會計計量屬性的新的主導力量。而在我國，歷史成本依然占據主導地位，雖然公允價值計量屬性在金融工具、非金融工具中都有應用，但同時要求只有在滿足一定條件時才可以使用公允價值計量。
　　3　公允價值計量屬性應用條件的嚴格限制。在公允價值計量屬性的應用上，可以看出國際上基本上都規定資產或負債在計量首先應當應用公允價值，除非有足夠的證據表明公允價值無法取得時才可以使用其他計量屬性。而我國新會計準則對公允價值計量屬性的應用非常謹慎，都是在有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得時才使用，并對公允價值計量屬性的應用進行了嚴格的限制。
　　(南陽醫專第一附屬醫