公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性應(yīng)用的若干思考

　　公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下任意進(jìn)行交易。
　　 　一、公允價(jià)值的內(nèi)涵
　　 　1　交易雙方處于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中是公允價(jià)值獲取的前提條件，只必須存雙方充分了解市場(chǎng)情況下，彼此之間并不存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱的可能。并且企業(yè)應(yīng)該符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)似設(shè)，還需在公平的條件下進(jìn)行交易，雙方應(yīng)該都是真實(shí)意思的表達(dá)。 　2　公允價(jià)值的計(jì)量時(shí)間是基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，立足于即期的信息對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債做出評(píng)價(jià)，能夠反映出這一系列的變化，因此公允價(jià)值會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)反映從靜止走向運(yùn)動(dòng)，更能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這也是公允價(jià)值計(jì)量?jī)?yōu)于歷史成本計(jì)量屬性的主要原因。 　3　公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。如果存在活躍市場(chǎng)下的資產(chǎn)或負(fù)債，該市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定它們的公允價(jià)值。當(dāng)然這里的活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)主要是指交易在交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期交易所獲取得的價(jià)格 如果不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值就應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定，因此，這就要求必須采用一些科學(xué)的評(píng)估手段和方法獲得恰當(dāng)?shù)墓蕛r(jià)值數(shù)額。
　　“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”，隨著禮會(huì)的發(fā)展，歷史成本已不能滿足人們的需要，這時(shí)，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生，并逐漸成為除歷史成本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總稱或代名詞，現(xiàn)在人們其討論的焦點(diǎn)已由“是否使用”轉(zhuǎn)向“如何使用”
　　 　二、公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義
　　
　　1　滿足信息使用者的決策需求
　　公允價(jià)值不僅能夠合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)信息的的相關(guān)，還能客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，較為準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而能夠更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值計(jì)量屬性以其高度的決策相關(guān)性受到投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理者的多方青睞。
　　2　適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要
　　公允價(jià)值計(jì)量屬性作為一利理智雙方在無干擾情況下自愿進(jìn)行交換、與業(yè)務(wù)是發(fā)生無關(guān)、只要雙方同意就會(huì)有價(jià)格的一種計(jì)量屬性，在任何時(shí)候都可以對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量和反映，很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在這個(gè)問題上的缺憾、并且采用公允價(jià)值計(jì)量屬性不僅能使會(huì)計(jì)信息使用者了解衍生金融工具的現(xiàn)時(shí)信息，衍生金融工具對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響的可能程度，還能更好地向信息使用者、公司決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的信息。
　　 　三、公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用
　　 　2007年1月1日起實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值四種計(jì)量屬性：但是，準(zhǔn)則依然強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量屬性在我國(guó)的主導(dǎo)地位，基本準(zhǔn)則第43條就明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。”公允價(jià)值計(jì)量屬性的非主導(dǎo)性在具體準(zhǔn)則中還有進(jìn)一步體現(xiàn)，幾乎所有應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的具體準(zhǔn)則都規(guī)定資產(chǎn)或負(fù)債都要以成本進(jìn)行計(jì)量，只有在滿足一定條件時(shí)才可以應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。
　　1　在金融T具領(lǐng)域的應(yīng)用
　　此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在金融T具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中應(yīng)用了，公允價(jià)值計(jì)量屬性。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)最方面不一致的情況。(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
　　2　在非金融工具領(lǐng)域的應(yīng)用
　　我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非金融工具領(lǐng)域?qū)蕛r(jià)值計(jì)量屬性也有比較廣泛的應(yīng)用，但限制條件依然比較苛刻。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》也有類似的規(guī)定。再如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》，明確規(guī)定了公允價(jià)值的運(yùn)用前提是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》則規(guī)定，可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣性交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中，商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的、
　　 　四、公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的中外比較
　　
　　1　公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍擴(kuò)大。通過國(guó)際和我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用范圍的比較，可以看出，國(guó)際和我國(guó)對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用范圍都在逐漸擴(kuò)大，由金融工具領(lǐng)域向非金融工具領(lǐng)域擴(kuò)展。
　　2　公允價(jià)值計(jì)量屬性的非主導(dǎo)性。在國(guó)際上，公允價(jià)值計(jì)量屬性逐漸取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——?dú)v史成本，成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的新的主導(dǎo)力量。而在我國(guó)，歷史成本依然占據(jù)主導(dǎo)地位，雖然公允價(jià)值計(jì)量屬性在金融工具、非金融工具中都有應(yīng)用，但同時(shí)要求只有在滿足一定條件時(shí)才可以使用公允價(jià)值計(jì)量。
　　3　公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用條件的嚴(yán)格限制。在公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用上，可以看出國(guó)際上基本上都規(guī)定資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量首先應(yīng)當(dāng)應(yīng)用公允價(jià)值，除非有足夠的證據(jù)表明公允價(jià)值無法取得時(shí)才可以使用其他計(jì)量屬性。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用非常謹(jǐn)慎，都是在有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)才使用，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。
　　(南陽(yáng)醫(yī)專第一附屬醫(yī)