關于完善政府對上市公司會計信息監管的探討

　會計信息市場失靈是市場機制內在固有的缺陷，它不但遏制并侵蝕著市場自身的運行，而且會給整體經濟運行帶來嚴重后果。會計信息市場失靈無法通過市場機制來解決，需要借助于外力來救助市場的無能，糾正市場失靈。這一外力就是被經濟學家們譽為“有形之手”的政府，由政府實施適度的會計監管可以有效彌補會計市場缺陷。
　　
　　1　政府監管抑制過度壟斷和引入適度競爭
　　
　　壟斷的低效率和競爭的無序不是市場本身所能解決的，保持適度競爭、抑制過度壟斷是政府職能的重要組成部分。對某些方面通過監管，促使其形成壟斷或者維護現有的壟斷，并配以必要的措施遏制壟斷的低效率；而對某些方面則通過抑制惡性競爭，實現優勝劣汰機制的健全和完善。
　　
　　2　政府監管彌補會計信息公共物品的缺陷
　　
　　會計信息具有供給上的壟斷性和競爭性、公共物品性、外部性和分布的不對稱性。這些缺陷不是會計市場自身能夠克服的。這為政府監管提供了必要性基礎。通過政府監管可以抑制會計信息供給的過度壟斷以保持適度競爭，彌補會計信息公共物品的缺陷，降低會計信息分布的不對稱性和外部性。
　　 　一、政府對上市公司的會計信息監管存在的問題
　　
　　盡管證券監管部門對上市公司違規信息披露的處罰在不斷地加強，會計信息監管制度在不斷地發展，我國的會計信息質量卻不盡如人意。 　(一)證監會會計信息監管權限不足 　證券市場監管的一體化已經成為一個國際化趨勢，證券市場的發展速度和發達程度是一國經濟發達程度的標志。我國要屹立于世界經濟強國之林，發展證券市場是我們的必然選擇之一。在我國，證監會是對證券市場實行集中統一監管的部門。但在實質上，證監會對證券市場的集中統一監管權在一定程度上既不全面也不協調。這加劇了監管運行的困難，降低了監管的實際效果，也激化了各監管部門之間的矛盾。
　　眾所周知，證券市場是以信息披露制度為基礎的，而會計信息披露在證券市場信息披露中占有特別重要的地位。上市公司必須依照有關的法律規定，準確、及時、充分地公開披露有關的會計信息。會計信息披露是以會計準則為基礎的，會計準則最終是為會計信息披露提供服務的；會計準則影響的是會計信息質量的實質，會計信息披露準則影響的是會計信息質量的形式。而我國的證監會僅掌握著會計信息披露準則的制定權，會計準則的制定權卻掌握在財政部手中。這導致會計準則中存在的問題會通過對證券價格的誤導而影響到證券市場的健康運行；在缺乏協調性的情況下，證監會的披露準則無法引導和影響財政部會計準則的制定，上市公司提供的財務報告可能因面臨矛盾性的規定而無所適從。會計準則制定權的缺失使證監會缺少了引導資源配置的基本手段，致使證監會的集中統一監管是不全面的。 　(二)注冊會計師監管力度不夠 　我國相關的監管法規都規定，所有上市公司的年報、中報、招股說明書等財務信息都必須經過注冊會計師審計鑒定，出示審計報告。然而，近幾年上市公司信息披露違規案例中絕大部分都與注冊會計師的不規范執業行為有關。這在很大程度上限制了監管體系的效率。導致注冊會計師不規范執業的原因有注冊會計師以其所認購的股份對會計師事務所的債務承擔相應的有限責任，從而無法約束注冊會計師在激烈的競爭中為了贏得客戶和市場而不放棄獨立審計準則；職業人員整體業務水平較低，職業能力不夠，事務所整體質量偏低。
　　 　二、完善各監管主體權利和責任，發揮監管主體的整體效力
　　
　　在實現證券市場有效性上，各國政府一般是通過設置一套強制性信息披露制度來實現其功能的，進而造就并維持著正常的證券市場運行秩序。 　(一)加大證監會會計信息監管權限 　我國證監會只有制定會計信息披露的權限，而沒有干涉會計準則制定的權限，這就使得證監會與財政部之間m現矛盾及對責任互相推諉的現象，最終使投資者深受其害。
　　要改變目前的會計準則制定模式必然涉及有關法律、法規的全面修改、相關監管部門職能的調整以及人們觀念的轉化，實施的難度較大。可考慮先采用一種過渡形式，即成立獨立的國家會計總局和地方會計局，隸屬于財政部門和證券監管部門雙重領導，組織和加強會計理論尤其是會計應用理論的研究，解決會計發展的理論與實踐問題；搞好會計人員培訓。一方面使財政部門集中精力，從同家宏觀經濟發展的基本要求出發，著重財政經濟杠桿的運用和分配政策的研究調整，另一方面使會計擺脫財政的附庸地位，體現出會計的自主性，利于會計理論體系的科學化。 　(二)發揮注冊會計師的作用 　注冊會計師要獨立、客觀、公正地對上市公司披露的財務信息進行監督，這有利于確保財務信息的真實性和公允性，為證券市場的有效運行提供保障，但目前我國會計師事務所執業質量不高、出具虛假審計報告的現象還時有發生，所以我們要充分發揮注冊會計師的作用。
　　注冊會計師發揮作用的關鍵取決于兩個方面：一是注冊會計師能否發現企業違規，二是能否如實披露企業存在的違規行為。在一定時期內，注冊會計師的執業能力水平是既定的，因此，上市公司會計信息質量保障的關鍵就是注冊會計師的獨立性。然而注冊會計師的獨立性又與會計事務所和審計委托方的力量對比有很大關系，因此，最終審計的獨立性決定于市場上的審計需求狀況與審計競爭狀況。
　　目前，我國審計市場存在明顯的買方市場特性，很多會計事務所面對激烈的競爭態勢不得不低價“攬客”，在審計市場惡性競爭中，在市場集中度很低的情況下，很多注冊會計師不可避免地出現了獨立性減弱的現象。在我國，提高審計的獨立性，提高審計質量，充分發揮注冊會計師的作用，最重要的還是要通過市場約束來實現。可以通過三種方式實現：
　　1　對會計事務所的審計收費應該要求披露，而不是限定價格。“低價攬客”是我國審計市場惡性競爭的表現，政府干預并不能解決實際問題，更多的是使情況更加惡化。應該根據《獨立審計準則》的規定，在不低于行業最低標準下，各個會計事務所根據自身情況來確定價格，并且要求上市公司披露其審計費用。
　　2　對審計市場的管理要更多地針對注冊會計師，而不只是針對會計事務所。我國的實際情況是政府部門只重視對會計事務所的道德和紀律監管而忽視了對注冊會計師的監管，這直接導致的后果就是規模大的、成熟的事務所由于審計問題而解體，隨之而來的是一大批規模小且操作更不規范的事務所成立。這不但沒有規范審計市場反而進一步加劇了審計市場的惡性競爭。
　　3　改善審計市場環境，加大對企業會計違規的查處力度和對責任人的追究、處罰力度。
　　(鄭州煤炭工業集團有限責任公司超氏煤