關于固定資產修理費會計處理的探討

桂小瓊

關于固定資產修理費的會計處理，新企業會計準則第4號第六條是這樣規定的：與固定資產有關的修理費用等后續支出、不符合固定資產確認條件的，發生時計人當期損益(該準則的初衷是防止部分企業修理費資本化，虛增利潤)。按照該準則要求，針對我們三峽水務執行新會計制度一年多的實際情況，對固定資產修理費的會計處理作相關的研究探討。

三峽水務隸屬于重慶市水務集團，主要從事授權范圍內的庫區污水處理廠的運營管理。因為污水處理行業的特殊性，資產總額中固定資產的比重較大，主要包括廠區、管網、泵站。在執行新會計準則之前，廠區、管網、泵站的修理費發生時計人所屬項目的生產成本。現按照新會計準則規定。固定資產修理費應計人發生當期的管理費用，不再考慮廠區、管網、泵站修理費與企業污水處理成本的相關性等，而將其全部計入管理費用，我們認為是值得對該會計準則規定進行探討的。

一、廠區、管網、泵站修理費全部計人管理費用的影響

廠區、管網、泵站是污水處理企業運行的固定資產基礎，具有單位價值高、腐蝕性強的特點，為維護其良好的運行狀態，保證水質達標排放，其使用過程中發生修理費用而且頻率較高是必然的。

1、違背生產成本與期間費用的核算原則

生產成本與期間費用的核算劃分原則：企業的生產費用是為產品生產而發生的，則計入產品成本；企業的期間費用與特定的產品不存在直接聯系，而與一定的會計期間的聯系更為密切，所以直接作為期間費用而不計人生產成本。三峽水務污水處理中固定資產(廠區、管網、泵站)的修理費用是直接為污水處理服務發生的直接費用，并可直接歸屬到廠區、管網、泵站中去，若將其一概計入期間費用，顯然違背了生產成本與期間費用的核算原則。

2、與廠區、管網、泵站其他費用的處理不協調。廠區、管網、泵站在污水處理運行中所發生的生產成本不但包括直接為污水運行服務投入的水、電、藥耗等，還包括每月相對固定的、與修理費性質相近的折舊費、薪酬、勞保費、車輛費等。現在唯獨將廠區、管網、泵站的修理費用被排除在外，發生時不進行對象化而一概作為期間費用計人管理費用，這顯然與廠區、管網、泵站其他費用的處理不一致并不相協調。

3、將廠區、管網、泵站修理費用在發生時一次全部計入管理費用不利于對成本費用的控制與管理。廠區、管網、泵站的管理、使用以及維修由公司生產部門、管網部門對口負責，如果把這部分比重較大的修理費用計入期間費用而不對象化計入污水處理成本，則不利于對相關生計、管網部門的成本考核。而且生產部門按照某個污水處理廠的廠區成本的口徑是：包括工資、藥、水費、電費、折舊費等外，還有修理費。

4、將廠區、管網、泵站修理費用在發生時一次全部計人期間費用將導致所計算的污水處理成本不真實，不能完整的反映污水處理成本，大大降低成本信息的使用價值，不能服務于企業的生產經營決策。而且生產部門按照某個污水處理廠的廠區成本的口徑是：包括工資、藥、電費、折舊費等外，還有修理費。直接從財務報表上提取的廠區成本數字不能真實反映其成本。

二，關于新會計準則中固定資產修理費會計處理建議

根據生產費用與期間費用的劃分標準。按實質重于形式的原則，我們建議將固定資產的修理費按其生產對象歸屬于生產費用(包括生產成本或制造費用)，有利于正確統計企業的生產成本，加強企業管理，提高其經濟效益，使財務核算真正能夠服務于企業決策。

《企業會計準則》規定，對于不能滿足《固定資產準則》第四條規定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計人當期損益。《企業會計準則》講解上進一步明確，企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計人“管理費用”；企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入“銷售費用”。對于將應該由產品成本承擔的企業生產車間(部門)固定資產修理費用計入“管理費用”，筆者認為不妥。

1，這與《企業會計準則》規定的費用歸集明細化的精神相悖。違反了應正確劃分成本費用與期間費用的成本核算原則。新準則在多個地方規定，企業應該根據受益對象，將應確認的費用計入相關資產成本或當期損益。如職工薪酬的規定，企業為職工繳納的養老保險等，原制度規定計人“管理費用”，新準則下則要求按照受益對象分別列支。而這里卻將該由產品成本承擔的固定資產修理費用，統統計入“管理費用”。明顯不妥。

2，將本應該由產品成本承擔的固定資產修理費用計人“管理費用”，造成了產品的成本不實，不能足額反映生產的消耗水平，使成本信息不能服務于企業的生產經營決策。有的行業可能每年的固定資產修理費用很低，也就占到產品毛利的1‰甚至不到，上述調整也確實對相關產品成本影響不大。但有些行業的固定資產修理費用就很高，如化工行業或其他腐蝕嚴重的以及高危行業等。為了保持設備的良好運轉，每年的固定資產修理費用就會很高，能占到產品成本的10％以上，這種調整帶來的成本不實對產品造成的影響就太大了。

3，《企業會計準則》規定，不能滿足《固定資產準則》第四條規定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。但是當期損益并不僅僅是指“管理費用”、“銷售費用”兩個科目，產品成本也屬于當期損益。當然，考慮到產品庫存可能將部分成本費用遞延到以后期間的問題，即使計入“管理費用”也可能出現費用在以后期間結算的問題，比如由于質保金或是其他原因導致不能當期結算的固定資產修理費用，也只能在以后會計期間結算，計人以后期間的“管理費用”。為了計算企業所生產的產品成本，必須要正確劃分生產費用與經營管理費用的界限。