淺析人力資本在會計中計量的可行性

［摘 要］會計的不斷完善和發(fā)展，越來越多的資產(chǎn)被準確地計量和反映。人力作為一種重要資產(chǎn)，在會計中反映和準確計量已經(jīng)成為一種趨勢。然而由于人力資本有很多特有之處，使其在會計中的計量面臨很多困難。本文先論述了人力資本在會計中確認的可行性，繼而探討了人力資本在會計中計量的可行性。并在最后展望了一下未來人力資本在會計中計量后對管理的影響和重要意義。

［關(guān)鍵詞］人力資本 會計計量 人力資源會計

［中圖分類號］F23 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5489(2009)07－0029－02

眾所周知，在激烈的市場競爭中，最重要的資本是人力和財力。越來越多的管理者已經(jīng)認識到人力資本應(yīng)該被會計所反映和計量，但是在會計中卻始終沒有完備地計量人力資本。盡管20世紀60年代就已經(jīng)出現(xiàn)了“人力資源會計”這一概念，但是實際操作起來還缺乏很多必要的理論支撐，所以目前在會計中完備計量人力資本的企業(yè)還是鳳毛麟角。傳統(tǒng)的會計報告不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻，把為取得、開發(fā)人力資本而發(fā)生的成本費用化，背離了收入與費用配比的會計原則，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致會計信息失真。會計學(xué)家們對于人力資本能否在會計中計量至今還沒有統(tǒng)一看法，但筆者認為人力資本在會計中的確認和計量是可行的。

一、人力資本在會計中確認的可行性

會計上規(guī)定，將一個經(jīng)濟事項確認為會計的一個要素，必須滿足如下四個條件：1.可定義性，應(yīng)予確認的項目必須符合某個財務(wù)報表的某個要素的定義；可定義——人力資本強調(diào)的是人力資源在生產(chǎn)過程中的使用。當人力資源被當作賺取利潤的手段時，即被賦予人力資本的內(nèi)涵，這里的人力資本在企業(yè)內(nèi)部來講就是人力資產(chǎn)。2.可計量性，應(yīng)予確認的項目必須具有相關(guān)并充分可靠的計量屬性；人力資本的成本和其所創(chuàng)造的利潤是可計量的。3.相關(guān)性，項目的有關(guān)信息能夠在使用者的決策中導(dǎo)致差別；人力資本在決策者做出決策的過程中舉足輕重。4.可靠性，信息應(yīng)如實反映，不偏不倚，具有可驗證性。人力資本滿足上述條件，同時人力資本符合會計準則中資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)的確認必須符合三項條件：首先，由過去的交易或事項形成的；其次，能為企業(yè)擁有或控制；最后，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。人力資本是可以用貨幣加以計量的。人力資本不完全等同于人的概念，即對人力資本進行計價，并不是將人本身標出價格，而是對蘊藏于人體內(nèi)的腦力、體力、知識和能力已經(jīng)或?qū)⒁獎?chuàng)造的價值用貨幣計量。人力資本具有專用性或稱專屬性，所謂專用性是指工作中部分人才具有的某種專門技術(shù)、專業(yè)技巧或擁有某些特定信息。這種專用性有效地制約了人力資本者進入或退出企業(yè)。另外，一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工，企業(yè)即擁有并控制了該人力資源，也就是說，該員工的人力資源在合同期限內(nèi)為企業(yè)所擁有和控制，所以企業(yè)可以有效地控制人力資本。由此，我們可以得出結(jié)論——人力資本可以被確認為資產(chǎn)。在實踐中，企業(yè)也往往把企業(yè)內(nèi)部的人力資本看作是非常重要的資產(chǎn)。

二、人力資本在會計中計量的可行性

人力資本是一種與傳統(tǒng)資產(chǎn)有分別的特殊資產(chǎn)。它的特殊之處在于，首先，人力資本存在的載體——人，人力資本無論是取得還是發(fā)揮作用都是通過它的載體來完成的。人是一個有機整體，包括許許多多的元素，這些元素使人具有某些特性，造成不同的人各自有著不同的特點，進而導(dǎo)致人力資本具有一些不確定性。同時人力資本帶來的收益具有一定的模糊性，企業(yè)所能計量并給以資本化的無非是一些人事和教育培訓(xùn)費用方面的開支，在細分人力資本制造的效益過程中也具有一定難度。作為企業(yè)無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的使用者，人力資源創(chuàng)造價值的過程本身就是整合企業(yè)有形和無形資產(chǎn)使之更高效率地發(fā)揮作用的過程。企業(yè)很難全面反映人本身的價值，并且人力資本是企業(yè)中的一種特殊的具有“人性”的資源，表現(xiàn)出其他資源不具備的屬性：如主觀性，容易受情緒影響等。因此，和企業(yè)組織中其他資源相比，往往難以數(shù)量化，在計量中有一定難度，但這并不意味著人力資本是不可計量的。人力資本的計量包括人力資本成本的計量和人力資本創(chuàng)造價值的計量兩個方面，在計量人力資本價值時，對于其非貨幣性價值部分，可以依據(jù)文化程度、技術(shù)水平、年齡、健康狀況等因素，建立反映職工真實面貌和工作能力的人事管理檔案。

從側(cè)面看，人力資本也是可以計量的。人力資本與商譽有著許多共同點，例如，商譽和人力資本都是企業(yè)的一種無形資產(chǎn)，準確的計量都面臨很多困難。人力資本的作用不在商譽的作用之下，商譽在合并財務(wù)報表時可以體現(xiàn)出來，人力資本也應(yīng)該能在財務(wù)報表中得以體現(xiàn)。人力資本和商譽在某些方面有相似之處，但是它們也有著明顯的不同，所以它們的計量方法也應(yīng)該不相同。在人力資本未被單獨確認以前，部分人力資本的價值已經(jīng)被揉進商譽的價值中，這也說明商譽的確認和計量并不是很完善的。如果人力資本被單獨確認和計量，那么商譽的確認和計量在一定程度上也可以被進一步的完善。

人力資本大致可以分為兩種來進行確認和計量，其一是生產(chǎn)型人力資本，其二是管理型人力資本。人力資本作為企業(yè)的資產(chǎn)，它的取得是要花費成本的。這些資產(chǎn)的成本包括取得人力資本的成本(如招募的費用)，人力資本的維護和保持成本(如工資，培訓(xùn)費用，獎金等等)，而人力資本所創(chuàng)造的價值是其與其他資產(chǎn)共同作用形成企業(yè)的利潤，所以筆者認為人力資本在計量中應(yīng)大致如下：

借：人力資本

貸：銀行存款

(人力資本的初始計量—取得成本)

借：人力資本

貸：應(yīng)付職工工資

借：人力資本

貸：銀行存款

(人力資本的后續(xù)計量—工資費用﹑培訓(xùn)費用)

借：生產(chǎn)成本

貸：人力資本

(生產(chǎn)型人力資本)

借：管理費用

貸：人力資本

(管理型人力資本)

……

三、人力資本計量的必要性以及重要意義

人力資本已經(jīng)成為決定企業(yè)興衰的主要因素，在當今以及未來的知識經(jīng)濟時代，人力資本在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位是十分重要的。知識經(jīng)濟時代，最需要的資本，不是物質(zhì)資本，而是智力資本(人力資本的重要組成部分)，知識經(jīng)濟的主體是掌握現(xiàn)代科學(xué)知識和具有創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才。企業(yè)也會很快認識到這一點，企業(yè)對人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長期投資的主要項目，甚至要超過對廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資。企業(yè)對人力資本的投資在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視，因此有必要在會計上反映出來。

人力資本的計量和完善可能需要一定的時間，也會遇見很多這樣那樣的問題，但是人力資本在會計中的計量一旦成熟起來，會為企業(yè)和社會經(jīng)濟帶來很多好處。首先，對會計信息的外部使用者而言，可以更清晰的看到企業(yè)的實力；其次，就企業(yè)自身而言，能更好的優(yōu)化人力資源配置，更合理準確地做出決策；第三，對會計的完善和發(fā)展也會起到一定的推動作用；另外，國家也能更好的引導(dǎo)人力資源的流向。筆者認為，人力資本在會計中的計量將是未來會計發(fā)展的一個重要方向，同時，它會顛覆傳統(tǒng)的人力資源管理，它會促進會計與人力資源管理的整和，從而形成一種新的管理模式。會更凸顯人在企業(yè)中的作用，會促使企業(yè)的管理向更科學(xué)﹑更準確的方向發(fā)展。

［參考文獻］

［1］張磊、陳偉：《略談人力資源會計的幾個問題》，《財會月刊》2004年第8期。

［2］劉仲文：《人力資源會計》，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社出版。

［3］Caplan E.H.and Landekich，S.：《Human Resource Accounting：Past，Present and Future》。