淺議企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

［摘 要］應(yīng)收賬款拖欠是目前很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一，本文從應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因出發(fā)，闡述了企業(yè)在應(yīng)收賬款形成之前和形成之后的相應(yīng)的管理方法和措施，在擴大銷售和減少應(yīng)收賬款成本的兩個方面找一個平衡點，保證擴大企業(yè)銷售的同時，減少應(yīng)收賬款的成本，盡量增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)的壞賬進行積極地預(yù)防和管理，減少企業(yè)的損失。

［關(guān)鍵詞］應(yīng)收賬款 管理 措施

［中圖分類號］F23 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5489(2009)07－0040－02

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回而被購貨單位或接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金。

在激烈的市場競爭中，企業(yè)為擴大銷售，往往采取賒銷方式，這是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要根源。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分之一，屬于企業(yè)對客戶的一種投資行為，其可以使企業(yè)擴大銷售額，增強競爭力；加速存貨周轉(zhuǎn)，降低存貨風險和管理開支，為企業(yè)增加利潤。但是，如果應(yīng)收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)比重過大，或?qū)厥展ぷ鞴芾聿粐溃l(fā)生壞賬、呆賬，則會降低企業(yè)的資金使用效率，夸大經(jīng)營成果，加深供需矛盾，威脅企業(yè)正常運營，嚴重影響和制約企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)要加強財務(wù)管理，增加效益，就必須加強對應(yīng)收賬款的管理。

對于應(yīng)收賬款的管理，我國企業(yè)一直習慣于“催收清欠”，從管理角度看，這是一種事后管理，猶如“亡羊補牢”，既費力，亦少效果。企業(yè)要改變這種被動局面，就必須采取積極主動的措施，從事前、事中、事后三個層次上對應(yīng)收賬款進行全方位、全過程的綜合管理，以防范風險，減少損失。

一、事前管理

首先，要制定合理有效的信用政策。所謂信用政策，是企業(yè)對應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，含信用標準、信用條件和信用額度三方面，企業(yè)在制定信用政策時，應(yīng)把信用標準、信用條件、信用額度結(jié)合起來進行認真的比較分析，要在增加的成本與收益之間作出權(quán)衡，既不能為了增加銷售而置風險于不顧，也不能為了減少風險而影響正常銷售。

其次，健全財務(wù)制度。財務(wù)工作處于企業(yè)的“中樞”地位，財務(wù)工作的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。為了降低應(yīng)收賬款，財務(wù)部門應(yīng)制定各種切實有效的規(guī)章制度，健全賒銷手續(xù)，如對某些客戶實行款到發(fā)貨制度，開銷售發(fā)票的申請制度，余款清退的審核制度，賒銷規(guī)模，賒銷時間及歸還期限的申請報批制度等以防范資金風險。財務(wù)部門還應(yīng)利用計算機建立經(jīng)銷商的檔案，以便對應(yīng)收賬款進行全方位監(jiān)督，及時掌握客戶資金動態(tài)，防止資金的體外循環(huán)。

再次，加強銷售合同管理。企業(yè)在經(jīng)營中對采用賒銷方式銷售的業(yè)務(wù)，還應(yīng)加強合同管理，事先制定好合同規(guī)范，包括：訂立書面合同，口頭合同無效；合同條款要全面，忌條款欠缺，約定不清；訂立合同對方要有明確的主體資格；合同一經(jīng)定立，不得一方隨意變更，或擅自解除。若要變更必須經(jīng)雙方協(xié)商一致，并采用書面形式；在合同時效期內(nèi)，發(fā)生經(jīng)濟糾紛，有權(quán)向法院起訴等等。利用規(guī)范的合同，可以有助于防止應(yīng)收賬款的壞賬發(fā)生。

最后，建立應(yīng)收賬款“第一責任人”制度。

將應(yīng)收賬款的回收情況同業(yè)務(wù)人員的收入掛鉤，業(yè)務(wù)人員為應(yīng)收賬款的第一負責人。業(yè)務(wù)人員要對自己產(chǎn)生的應(yīng)收賬款負責到底，無論業(yè)務(wù)人員將原來的客戶轉(zhuǎn)由其他業(yè)務(wù)人員，還是其他原因，該業(yè)務(wù)人員必須要對該筆應(yīng)收賬款負責到底，若應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題應(yīng)首先追究該業(yè)務(wù)人員的責任，該業(yè)務(wù)人員應(yīng)負主要或全部責任。只有對不能收回或超過信貸期未能收回的應(yīng)收賬款追究業(yè)務(wù)人員的責任，對業(yè)務(wù)人員進行經(jīng)濟(或行政)處罰，才能增強業(yè)務(wù)人員的責任心和風險意識，最大限度地防止壞賬的發(fā)生，防止應(yīng)收賬款長期收不回的現(xiàn)象。

二、事中管理

應(yīng)收賬款產(chǎn)生后，企業(yè)必須對應(yīng)收賬款的運行狀況進行經(jīng)常性的分析、控制，加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進行處理，盡可能減少壞賬損失。事中管理也即應(yīng)收賬款的日常管理工作主要有以下幾項：

(一)嚴格執(zhí)行合同管理制度，按規(guī)定辦理賒銷手續(xù)

對企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)，企業(yè)財務(wù)部門要嚴格按照財務(wù)制度及合同規(guī)范的要求，檢查指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員的銷售手續(xù)。做到對不符合要求和手續(xù)的銷售單，不予辦理入賬，防止由于手續(xù)欠缺，對方事后不認賬，發(fā)生壞賬的可能。

(二)對客戶進行追蹤分析

企業(yè)要對客戶今后的經(jīng)營情況、償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足應(yīng)收賬款到期兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。必要時可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔保等來保證應(yīng)收賬款的回收。

(三)單個客戶管理

1.做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時程度。基礎(chǔ)記錄包括企業(yè)對客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期、客戶付款的日期、目前尚欠款數(shù)額以及客戶信用等級變化等。根據(jù)這些信息，及時采用相應(yīng)的對策，如調(diào)整對該客戶的信用條件。

2.檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意查驗客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

3.掌握客戶已過信用期限的債務(wù)。密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，及時采取措施與客戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

(四)總額管理

對于賒銷業(yè)務(wù)比較繁忙的企業(yè)，可以從總額控制上加強管理。

1.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收款期。看流動資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過該項指標，與以往實際比、與現(xiàn)計劃比、與同行業(yè)比，藉此評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

2.考察拒付情況。觀察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變。如果實際壞賬損失率大大低于預(yù)計壞賬損失率，企業(yè)必須看看信用標準是否過于嚴格；反之，則應(yīng)看看其是否太松了，從而修正信用標準。

3.編制賬齡分析表。通過賬齡分析表，對于流動性強的應(yīng)收賬款戶頭(交易多，信譽好，能夠比較及時付清購貨款項)，企業(yè)應(yīng)保證貨源，并給予其優(yōu)厚的政策；對于流動性一般的戶頭，此類客戶對貨款有一定的付款能力，但也會拖欠。對此，企業(yè)一方面應(yīng)健全、完善銷售制度，嚴格按合同供貨、收款；另一方面，要加強貨款的催收工作。必要時也可給予一定的優(yōu)惠政策，促使其及時付款；對于流動性差的戶頭，此類客戶或信譽差，或付款能力弱，這樣的客戶必須對其限制供貨，甚至不給予賒銷。

三、事后管理

(一)收賬

在收款過程中，必須考慮收賬成本，也就是要從效益的角度考慮。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能采取最低的收賬成本，將企業(yè)的損失減少到最小。

首先是確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般是：信函通知；電話、電報、傳真催收；派人上門催討；法律行動。在采取法律行動前，應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況，不必起訴：法院訴訟費用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品變現(xiàn)可以沖銷債務(wù)；客戶的債務(wù)額不大，它擁有廣泛的社會關(guān)系，起訴可能會使企業(yè)運行受到連累甚至導(dǎo)致?lián)p害；即使勝訴，收回賬款的可能也極為有限。

其次是確定合理的討債方法。客戶拖欠賬款的原因可概括為兩類：無力償付和故意拖欠。對無力償付的討債要進行具體分析：若客戶確實遇到暫時困難，經(jīng)過努力可以東山再起，企業(yè)應(yīng)幫助顧客渡過難關(guān)，以便收回較多的賬款。一般的做法是，進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：接受欠款戶按公允市價以低于債務(wù)金額的非貨幣性資產(chǎn)(如固定資產(chǎn))抵償；改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意客戶制訂分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚或減少本金，激勵客戶還款；在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷蛻舻摹伴L期投資”，協(xié)助虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。若遇客戶已達破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到債權(quán)的部分清償。

針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。

(二)轉(zhuǎn)讓

轉(zhuǎn)讓的方式有兩種：抵押和讓售。抵押是指利用應(yīng)收賬款作為抵押借款。讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給專門購買應(yīng)收賬款的信貸機構(gòu)或代理商，以此來避險融資。企業(yè)可以根據(jù)不同情況采取不同的轉(zhuǎn)讓方式。這樣，不僅可以使應(yīng)收賬款及時變現(xiàn)，清除了壞賬隱患，減少了信用調(diào)查及應(yīng)收賬款收款的開支，還可以充分利用代理機構(gòu)及保收商的優(yōu)勢去收回賬款，使應(yīng)收賬款的變現(xiàn)工作做得比公司職員更及時、有效。在轉(zhuǎn)移權(quán)利的同時轉(zhuǎn)移了風險，而且還可以以此融通企業(yè)經(jīng)營需要的資金。

總之，在激烈的市場競爭中，風險與機遇同在。企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的最終目的，是在擴大銷售和減少應(yīng)收賬款的成本兩方面找到一個平衡點，加快企業(yè)的資金循環(huán)，提高資金利用效率，增加企業(yè)的凈收益。應(yīng)收賬款雖然具有一定的不確定性和風險性，但只要我們充分認識到應(yīng)收賬款的利弊得失，針對企業(yè)自身特點和實際情況，在應(yīng)收賬款的產(chǎn)生前后都采取各種切實可行的控制、管理措施，強化應(yīng)收賬款的回籠，加快資金周轉(zhuǎn)，并努力開拓渠道利用應(yīng)收賬款融通資金，就會使應(yīng)收賬款為企業(yè)提高經(jīng)濟效益而服務(wù)。

［參考文獻］

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［2］郭強華：《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資的財務(wù)理念》，《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》2005年第11期。

［3］喬秀霞：《降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理風險的途徑》，《經(jīng)濟師》2007年第6期。