淺談消費(fèi)稅存在的問(wèn)題及完善措施

[摘要] 我國(guó)的消費(fèi)稅是1994年稅制改革中心設(shè)置的稅種，是與實(shí)行普遍調(diào)節(jié)的增值稅配套。為體現(xiàn)國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)品進(jìn)行特殊調(diào)解而設(shè)置的。實(shí)行至今14年中，在調(diào)解消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。這期間，根據(jù)社會(huì)的發(fā)展變化情況，雖然做了一些調(diào)整但仍然存在諸多問(wèn)題。筆者在分析了我國(guó)消費(fèi)稅目前存在的問(wèn)題后提出完善消費(fèi)稅體制的一些具體措施。

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅法征收范圍價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅WTO規(guī)則

我國(guó)的消費(fèi)稅是1994年稅制改革中心設(shè)置的稅種，實(shí)行至今14年中，在調(diào)解消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，消費(fèi)稅在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等存在于現(xiàn)實(shí)不合拍的地方。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年3月聯(lián)合下發(fā)通知，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整。

一、 消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

1.消費(fèi)稅法制體系不健全。我國(guó)目前尚無(wú)整個(gè)消費(fèi)體系的基本法，除《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》外，更多的是財(cái)政部和國(guó)稅總局制定的稅收制度，立法層次有待提高，法律效力有待強(qiáng)化。現(xiàn)性消費(fèi)稅征稅范圍不盡合理:(1)征稅范圍“越位”將某些生活必需品和生活資料納入征收范圍。煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)等十一種商品。如黃酒、啤酒、日常化妝品等已成為人們生活的必需品或常用品。通過(guò)多方面的調(diào)查分析，筆者認(rèn)為應(yīng)予以停征的部分稅目:①應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)狀況，停征原來(lái)屬于高檔消費(fèi)品，現(xiàn)在屬于一般日常用品的消費(fèi)稅，例如雪花膏、面油、洗發(fā)水、發(fā)乳等低檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品。②將黃酒及薯類白酒從課稅品目中刪除，降低低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。③對(duì)汽油和柴油實(shí)施開(kāi)征燃油稅，在消費(fèi)稅課稅品目予以刪除。(2)征稅范圍“缺位”，缺乏抑制超前消費(fèi)的手段。在最近一次的消費(fèi)稅調(diào)整過(guò)程中，尚未將一些高檔消費(fèi)品如高檔家具、高檔住房和消費(fèi)行為如夜總會(huì)、酒吧、網(wǎng)吧等高檔消費(fèi)場(chǎng)所納入征稅范圍，依然使消費(fèi)調(diào)節(jié)收入分配的功能的得不到發(fā)揮到位，缺乏抑制超前消費(fèi)的手段。(3)征收稅率不盡合理，造成稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的弱化。例如對(duì)木制筷子的征收稅率太低，起不到限制消費(fèi)的目的。生產(chǎn)和使用木制一次性筷子消耗了大量木材資源，給環(huán)境造成了損害。但木制一次性筷子只征收5%的消費(fèi)稅，對(duì)餐飲行業(yè)沒(méi)有太大的影響。這就弱化了消費(fèi)稅抑制消費(fèi)的目標(biāo)!

2.價(jià)內(nèi)稅存在諸多弊端。(1)由于增值稅實(shí)行價(jià)外稅，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外稅。在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，不僅商品價(jià)格中的增值額計(jì)算了增值稅，而且商品價(jià)格中的消費(fèi)稅額也計(jì)算了增值稅，形成重復(fù)征稅。(2)消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅有一定的隱蔽性容易掩蓋消費(fèi)間接稅的性質(zhì)。使消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)，不知道負(fù)擔(dān)了多少稅，這樣就很難充分發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)的作用。

3.征稅緩解單一化。消費(fèi)稅主要采取在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)征，這種一次課稅制在實(shí)踐中常常出現(xiàn)多種問(wèn)題。(1)征收中生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以確切界定，如原材料生產(chǎn)、半制成品制造與加工，在產(chǎn)品的分配及設(shè)計(jì)批發(fā)零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要準(zhǔn)確界定劃分是相當(dāng)困難的。(2)偷逃稅行為不易控制，一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避稅收就無(wú)法將其所偷逃的稅款從其他環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來(lái)。(3)手續(xù)繁瑣，不利于稅款及時(shí)入庫(kù)。

二、完善消費(fèi)稅的相關(guān)政策

1.健全消費(fèi)稅征收體系。首先，由全國(guó)人大出臺(tái)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》。其中應(yīng)當(dāng)明確收益性、限制性、節(jié)約性、差別性等立法原則。其次，由國(guó)務(wù)院制定《消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則》，對(duì)具體事項(xiàng)加以明確規(guī)定。再次，由財(cái)政部國(guó)稅總局對(duì)實(shí)際生活中的消費(fèi)行為的具體征收情況，在不違背基本法的情況下，進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，進(jìn)一步完善立法原則我國(guó)目前消費(fèi)稅的稅率、稅目的設(shè)計(jì)，在一定程度上是為了平衡財(cái)政收入，目前還不能適應(yīng)消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)消費(fèi)的效率還不高。

2.要繼續(xù)擴(kuò)大或調(diào)節(jié)消費(fèi)稅的課稅范圍。比如，增加一些課稅后不會(huì)影響人民群眾生活水平的奢侈品，如高檔住房、家具、娛樂(lè)，以及符合節(jié)約性課征原則的其他資源供給缺乏的產(chǎn)品。另外，有必要進(jìn)一步完善相關(guān)的配套補(bǔ)償機(jī)制。降低消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)某些行業(yè)的不利影響，課征消費(fèi)稅可能會(huì)導(dǎo)致依附于高消費(fèi)的服務(wù)業(yè)，加工制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的盈利能力下降，從而起不到平抑貧富差距的初始目的，甚至可能進(jìn)一步拉大貧富差距。

3.改變消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅。消費(fèi)稅屬于間接稅，價(jià)外征收是國(guó)際上普遍推行的方法，她使消費(fèi)者在選擇商品時(shí)能夠知道商品的真實(shí)價(jià)格和自己的稅收負(fù)擔(dān)，這不但有利于體現(xiàn)國(guó)家對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)政策，也有利于我國(guó)價(jià)格機(jī)制的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，還能使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)納稅意識(shí)，同時(shí)改消費(fèi)稅為價(jià)外稅，使現(xiàn)行的增值稅課征對(duì)象增值額中不再包括消費(fèi)稅額，從而促進(jìn)稅負(fù)公平。

三、消費(fèi)稅制改革政策的和諧效應(yīng)分析

首先，消費(fèi)稅的改革擴(kuò)大奢侈消費(fèi)品、部分勞務(wù)服務(wù)娛樂(lè)項(xiàng)目及污染環(huán)境的消費(fèi)品和消費(fèi)行為的征稅范圍，同時(shí)停征一般日常用品的消費(fèi)稅。其目的一是為了抑制對(duì)煙酒以及與環(huán)保有關(guān)的消費(fèi)行為。二是為了對(duì)奢侈消費(fèi)行為進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。因此對(duì)于普通消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)改革意味著一些家常日用商品將更便宜，而一些滿足高端用戶需求的奢侈品才會(huì)更貴，不會(huì)對(duì)普通消費(fèi)者的日常消費(fèi)行為造成影響，通過(guò)調(diào)節(jié)收入差距來(lái)促進(jìn)社會(huì)的安定有序、和諧發(fā)展。

其次，消費(fèi)稅通過(guò)調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，提倡適度和科學(xué)的消費(fèi)并不會(huì)挫傷消費(fèi)的積極性。從我們社會(huì)現(xiàn)實(shí)來(lái)看，貧富不均已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)高的程度，并因此出現(xiàn)了一些社會(huì)問(wèn)題。盡管我們政策是鼓勵(lì)部分人先富起來(lái)，但卻最終是希望所有人或多數(shù)人富起來(lái)，在貧富不均的時(shí)候，是應(yīng)孩要求富人多上稅的。從消費(fèi)上征稅，不會(huì)使富翁們企業(yè)的負(fù)擔(dān)增加，同時(shí)又一定程度上真正體現(xiàn)了對(duì)他們個(gè)人高收入的一種調(diào)節(jié)，有利于社會(huì)的健康發(fā)展。

總之，消費(fèi)稅的作用之一是調(diào)節(jié)收入和人的行為，我們不提倡盲目消費(fèi)，更不提倡有害消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)，因此通過(guò)消費(fèi)稅改革來(lái)調(diào)節(jié)收入差距，不僅不會(huì)影響到創(chuàng)造財(cái)富的效率，反而因?yàn)檎{(diào)節(jié)了社會(huì)各種關(guān)系使之協(xié)調(diào)共存，從而促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的穩(wěn)步、和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]劉植才劉榮著:如何計(jì)算和激納消費(fèi)稅.中國(guó)納稅中國(guó)人民大學(xué)出版社

[2]朱為群著:消費(fèi)課稅的經(jīng)濟(jì)分析.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001 版