構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系研究

[摘 要] 構(gòu)建合理高效的經(jīng)費(fèi)效益評(píng)估體系，是提高經(jīng)費(fèi)使用效益的基本途徑，是財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的主要內(nèi)容，也是穩(wěn)步推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措。本文從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及統(tǒng)計(jì)學(xué)等基礎(chǔ)理論入手，分析了構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系的必要性和可行性，在把握根本要求的基礎(chǔ)上提出了基本設(shè)想，并對(duì)配套措施進(jìn)行了深入分析。

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)費(fèi) 使用效益 評(píng)估 體系

經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系，是經(jīng)費(fèi)使用效益的組織管理、實(shí)施程序、方法步驟的統(tǒng)稱，是評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用效益高低的重要形式。構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用評(píng)估體系，就是要使經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估工作在有序的組織領(lǐng)導(dǎo)下，按照特定的組織方法和程序，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，使評(píng)估工作科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，以得出較為準(zhǔn)確的評(píng)估結(jié)果，為單位的經(jīng)費(fèi)保障水平、經(jīng)費(fèi)投向投量的調(diào)整提供可靠依據(jù)。

一、構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系的理論基礎(chǔ)

1.效益原理為構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系提供了必要性

管理的根本目的是追求經(jīng)濟(jì)效益，一切管理工作，都力圖以最小的投入和消耗，獲取最大的效益，把追求最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益放在管理工作的重要位置，克服一切忽視效益的管理思想和方式，這就是現(xiàn)代管理的效益原理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立良性經(jīng)費(fèi)支出活動(dòng)秩序外，還應(yīng)把經(jīng)費(fèi)使用效益考評(píng)作為管理的重要內(nèi)容。通過(guò)考評(píng)，查找影響經(jīng)費(fèi)使用效益的因素，并加以改進(jìn)，以最小的經(jīng)費(fèi)投入獲取盡可能高的經(jīng)濟(jì)效益，確保單位質(zhì)量建設(shè)。

2.方法選擇多樣化為構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系提供了可行性

目前效益評(píng)估的模式主要有:經(jīng)濟(jì)學(xué)的效率假設(shè)模式、成本-收益分析模式、投入產(chǎn)出模式、客戶滿意度評(píng)價(jià)模式、責(zé)任-效果模式和目標(biāo)-成果模式。與經(jīng)費(fèi)效益評(píng)估密切相關(guān)的方法有數(shù)十種，其中代表性的有統(tǒng)計(jì)分析法、目標(biāo)管理法、價(jià)值分析法、計(jì)劃評(píng)審法、效益分析法、ABC 法與直感預(yù)測(cè)法等。每種評(píng)估模式和方法代表了不同的做法和思路，其特點(diǎn)和適用性也不盡相同。多樣的評(píng)估模式、方法為經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估提供了較為廣闊的選擇和堅(jiān)實(shí)的理論支撐，也使經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系構(gòu)建成為可能。

二、構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系的基本原則

1.要處理好縱向評(píng)估與橫向評(píng)估的關(guān)系

經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估的方法可以分為縱向評(píng)估和橫向評(píng)估兩種。縱向評(píng)估是通過(guò)不同時(shí)期某一層次、范圍或者項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)效益評(píng)估指標(biāo)之間的比較來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用效益的高低。橫向評(píng)估是通過(guò)相同或相近范圍不同項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)效益指標(biāo)之間的比較，來(lái)反映經(jīng)費(fèi)使用效益優(yōu)劣。要全面反映經(jīng)費(fèi)使用效益，必須把縱向評(píng)估和橫向評(píng)估結(jié)合起來(lái)，把相對(duì)效益指標(biāo)和絕對(duì)效益指標(biāo)綜合考察，較真實(shí)地反映經(jīng)費(fèi)使用效益的整體狀況。

2.要處理好重點(diǎn)指標(biāo)與綜合指標(biāo)的關(guān)系

構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系時(shí)，應(yīng)盡可能選擇全面完整的評(píng)估指標(biāo)，以便從整體上反映經(jīng)費(fèi)使用狀況。但不同的指標(biāo)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益的影響不盡相同，應(yīng)區(qū)分重點(diǎn)，合理設(shè)置權(quán)重。應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行率、經(jīng)費(fèi)收支平衡率、重大經(jīng)費(fèi)開(kāi)支占總收入的比例等作為重點(diǎn)指標(biāo)，提升評(píng)估比重，形成一套完整系統(tǒng)、客觀公正的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.要處理好定量分析與定性分析的關(guān)系

進(jìn)行效益評(píng)估時(shí)，要重視經(jīng)費(fèi)管理中可以量化的“硬指標(biāo)”，如資金保障率、預(yù)算執(zhí)行率、決策準(zhǔn)確率等，做好定量分析。同時(shí)，由于經(jīng)費(fèi)使用范圍廣、內(nèi)容雜，有些是無(wú)法直接量化的，這就需要通過(guò)定性的方式來(lái)反映，如規(guī)章制度執(zhí)行情況、各項(xiàng)任務(wù)完成、建設(shè)項(xiàng)目成果、人員滿意程度等。因此，在經(jīng)費(fèi)效益評(píng)估時(shí)，既要設(shè)計(jì)定量指標(biāo)來(lái)反映水平高低，又要有定性指標(biāo)反映情況好壞。

4.要處理好理論選優(yōu)與實(shí)踐可行的關(guān)系

對(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益進(jìn)行客觀評(píng)估的最終目的，是為了調(diào)整經(jīng)費(fèi)使用方案，促使經(jīng)費(fèi)效益不斷提升。在實(shí)際工作中，受各種因素的影響，理論上的最優(yōu)方案和最佳組合往往存在于理想條件中，不一定在實(shí)際工作中能夠現(xiàn)實(shí)。因此，考評(píng)經(jīng)費(fèi)使用效益一般只能相對(duì)選優(yōu)，選出次優(yōu)方案、滿意方案。如在評(píng)估單位消耗性經(jīng)費(fèi)使用效益時(shí)，只能從現(xiàn)有條件中，選擇出消耗較低、保障效果較大的一種經(jīng)費(fèi)使用方案，這種方案不一定是理論上的最優(yōu)，但一定要是實(shí)踐中可行的，否則是紙上談兵，沒(méi)任何實(shí)際價(jià)值。

三、構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系的基本設(shè)想

1.劃分評(píng)估組織機(jī)構(gòu)

經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的原則，財(cái)務(wù)部門自行對(duì)本單位、系統(tǒng)內(nèi)經(jīng)費(fèi)使用效益情況進(jìn)行考評(píng)和匯總。各級(jí)審計(jì)部門作為外部監(jiān)督部門，擔(dān)負(fù)監(jiān)督和審查職能，共同對(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估工作負(fù)責(zé)。

2.設(shè)計(jì)效益評(píng)估模型

經(jīng)費(fèi)運(yùn)行是一項(xiàng)復(fù)雜的、綜合的工作，牽涉部門多、內(nèi)容廣、時(shí)間不確定。根據(jù)經(jīng)費(fèi)使用效益的特點(diǎn)和規(guī)律，從全面性、系統(tǒng)性和可行性考慮，可設(shè)想建立經(jīng)費(fèi)效益三級(jí)綜合評(píng)估模型。基本思路是:綜合考慮所有因素對(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益的影響程度，合理確定各影響因素的權(quán)重以體現(xiàn)該因素的重要程度，建立統(tǒng)計(jì)模型計(jì)算出經(jīng)費(fèi)使用效益，根據(jù)各單位的經(jīng)費(fèi)使用效益對(duì)該單位的經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行評(píng)估，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

3.確定指標(biāo)及分值

評(píng)估指標(biāo)是衡量、監(jiān)測(cè)經(jīng)費(fèi)使用效益經(jīng)濟(jì)性、效率性的重要量化手段，是構(gòu)建效益評(píng)估體系的基礎(chǔ)。根據(jù)經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系的模型，可設(shè)置三級(jí)評(píng)估指標(biāo)集(圖所示)。

第一級(jí)指標(biāo)集為定性評(píng)估指標(biāo)，是進(jìn)行經(jīng)費(fèi)效益評(píng)估的前提和基礎(chǔ)，主要反映任務(wù)完成情況、工作成效、工作質(zhì)量、人員滿意程序等因素，可用表示。第二級(jí)指標(biāo)集為定量評(píng)估總指標(biāo)，主要是直接反映經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中，可以進(jìn)行量化的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)總指標(biāo)，可用表示。第三級(jí)指標(biāo)集為定量評(píng)估具體指標(biāo)，可用Umn表示，主要反映各明細(xì)指標(biāo)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益的影響。如U1表示單位任務(wù)完成程度，U2表示某項(xiàng)工作任務(wù)完成程度等;U11表示在單位任務(wù)完成的前提下，資金保障率，U12表示在單位任務(wù)完成程度下，預(yù)算執(zhí)行率等;Umn表示具體各項(xiàng)開(kāi)支影響預(yù)算執(zhí)行率的具體指標(biāo)。

根據(jù)不同的計(jì)算公式得出不同的指標(biāo)分值yi。如:

4.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

各指標(biāo)在經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系中的地位和作用不同，應(yīng)確定相應(yīng)的權(quán)重。

(1)第一級(jí)指標(biāo)權(quán)重確定。第一級(jí)主要是定性指標(biāo)，應(yīng)采用德?tīng)柗品ǎ磳?duì)一些比較復(fù)雜、涉及范圍較廣、評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)影響重大的綜合評(píng)估問(wèn)題，借助專家經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行分析判斷的一種指標(biāo)設(shè)計(jì)方法。具體工作中，應(yīng)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，在制定咨詢表和準(zhǔn)備必要的背景資料后提交專家經(jīng)過(guò)咨詢并修正后，采用統(tǒng)計(jì)方法綜合得出權(quán)重。

(2)第二、三級(jí)指標(biāo)權(quán)重確定。可采用多元回歸分析中的主成份法來(lái)設(shè)計(jì)定量指標(biāo)權(quán)重，其核心是通過(guò)對(duì)各指標(biāo)相對(duì)其他指標(biāo)的重要性計(jì)算其因子得分中的累計(jì)貢獻(xiàn)率來(lái)求權(quán)重。將指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，如公式，其中表示具體指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)分值， ;。計(jì)算樣本矩陣。計(jì)算相關(guān)矩陣R的特征值λi及特征向量Xi。令求得特征值及特征向量，特征貢獻(xiàn)率=，累計(jì)貢獻(xiàn)率=。選擇s個(gè)特征值所對(duì)應(yīng)的特征向量，從而求出第i個(gè)指標(biāo)在指標(biāo)體系中相對(duì)其他指標(biāo)的權(quán)重。

5.進(jìn)行綜合評(píng)估

獲得指標(biāo)的分值和權(quán)重后，對(duì)上述指標(biāo)體系進(jìn)行綜合，確定最終分值評(píng)估經(jīng)費(fèi)使用效益。依據(jù)指標(biāo)的相關(guān)性和重要性程度，采用乘法合成來(lái)進(jìn)行合成，y為經(jīng)費(fèi)使用效益最終評(píng)估值，yi為各指標(biāo)分值，為指標(biāo)權(quán)重，其基本公式為:。經(jīng)綜合評(píng)估后，y得分較高表示該單位經(jīng)費(fèi)使用效益較高，反之則較低，應(yīng)采用怕累托原理加以改進(jìn)，使之達(dá)到最佳狀態(tài)。

四、構(gòu)建經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估體系的配套措施

1.依托信息手段，增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估的時(shí)效

經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估涉及的內(nèi)容多、程序復(fù)雜，單純靠人的力量較難完成，因此，必須充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，在信息的采集、分析、歸納、計(jì)算等方面取得較好的效果。在信息的采集時(shí)，要按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求，規(guī)范日常的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算辦法，從源頭上保證相關(guān)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，對(duì)單位或部門的經(jīng)費(fèi)管理目標(biāo)、重大決策過(guò)程、采取措施、解決實(shí)際問(wèn)題的數(shù)量、成果等都要進(jìn)行詳細(xì)的了解，形成統(tǒng)一的結(jié)果，利用信息技術(shù)加以分析，實(shí)時(shí)評(píng)估經(jīng)費(fèi)使用效益，及時(shí)調(diào)控經(jīng)費(fèi)投向投量，順利實(shí)施經(jīng)費(fèi)供應(yīng)保障。

2.依托法規(guī)制度，凈化經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估的環(huán)境

要加快經(jīng)費(fèi)效益評(píng)估的立法研究，制定出切實(shí)可行的法規(guī)制度和相關(guān)措施。并從思想政治教育入手，區(qū)分不同層次、不同崗位人員的特點(diǎn)，積極引導(dǎo)廣大官兵樹立正確的思想觀念，打牢遵紀(jì)守法的思想基礎(chǔ)，加強(qiáng)效益評(píng)估的宣傳力度，不斷增強(qiáng)官兵參與管理和監(jiān)督的自覺(jué)性和主動(dòng)性，營(yíng)造認(rèn)真履行職責(zé)、依法行使職權(quán)、切實(shí)維持法紀(jì)的良好理財(cái)環(huán)境。

3.依托人才建設(shè)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估的質(zhì)量

人才是關(guān)鍵，評(píng)估人員的素質(zhì)能力直接影響到經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估工作水平和評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量。經(jīng)費(fèi)效益評(píng)估涉及專業(yè)知識(shí)多，對(duì)財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。要加強(qiáng)相關(guān)人才的培養(yǎng)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估相關(guān)知識(shí)，對(duì)參與評(píng)估的人員要進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)和考核，著力引進(jìn)與評(píng)估相關(guān)的人才，提高經(jīng)費(fèi)使用評(píng)估人才的綜合素質(zhì)。在組織評(píng)估時(shí)，應(yīng)在保密的前提下，聘請(qǐng)部分地專家、教授指導(dǎo)幫助，緩解財(cái)務(wù)部門人少事多的矛盾，并進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)估的質(zhì)量。