企業所得稅稅收籌劃

摘要: 本文探討了新企業所得稅法下的企業所得稅的稅收籌劃問題，重點是對企業所得稅稅收籌劃常見方法進行闡述。首先對國內外相關文獻進行綜述，然后闡述了稅收籌劃的目標及環境，進一步針對企業組織的設立形式、就業人員、存貨計價方法和固定資產折舊的計提等方面闡述了稅收籌劃的方法。最后得出我們應結合我國國情對稅收籌劃加以應用以完善社會主義市場經濟體制。

關鍵詞: 稅收籌劃企業所得稅目標方法

一、稅收籌劃的定義

稅務籌劃(Tax Planning或Tax Saving)，于20世紀30年起源于西方國家，經過幾十年的發展，在理論及實務上均已比較成熟了。早在1989年伍德赫得·費爾勒國際出版公司就出版了名為《跨國公司的稅收籌劃》(Tax Planning for Multinational Companies)的專著，書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。美國南加州大學W.B.梅格斯與R.F.梅格斯在他們合著的《會計學》中，對稅收籌劃下了定義，書中認為:人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收所使用的方法稱之為稅收籌劃。荷蘭國際財政文獻局也早已在《國際稅收詞匯》對稅收籌劃作了具體的定義:稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。

與西方國家相比，我國稅收籌劃理論研究起步晚很多，大約是在20世紀90年代中葉從西方引進我國，并且在較長一段時期內一直被視為“禁區”。因此第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》。該書于1994年出版，書中把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定，引導企業正確理解稅收籌劃;2000年，在《中國稅務報—籌劃周刊》上，出現了“籌劃講座”專欄，公開討論稅收籌劃問題。大批學者也不斷地出版專著，系統地研究稅收籌劃理論，如蔡昌博士著作的《蔡博士談稅收籌劃》中以獨特的視角、開闊的思維，用第三種眼光看稅收籌劃，并且創立了“稅收籌劃八大規律”;蓋地教授主編的《企業稅務籌劃理論與實務》(2005年)從橫向(分稅種)與縱向(按過程)兩方面闡述稅務籌劃的方法和技術。

稅收籌劃并沒有明確的定義，綜合各家之言，我們可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為(蔡昌，2007)。該定義包含三個含義:

(一)合法性。這是稅收籌劃的本質特征，也是稅收籌劃區別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。

(二)計劃性。又稱籌劃性，在經濟活動中，企業進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發生之前的決策醞釀環節，而不是涉稅義務發生履行環節;企業實施稅務籌劃方案需要調整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發生以后更改合同和發票。

(三)目的性。是指納稅人要取得稅收收益。達到這一目的有兩種途徑:一是選擇低稅負，低稅負意味著低稅收成本，低稅收成本則意味著高資本回收率;二是滯延納稅時間，納稅期的降低可以降低資本成本(如減少利息支出)。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃是一項專業性極強的納稅技巧與稅負控制技術，面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案，但卻不排除其內在存有一定的規律性。下面本文從稅收實務中存在的共性提出一些籌劃方法。

(一)納稅人的選擇。

1.設立企業組織形式的籌劃

企業在發展到一定程度往往會有擴張的要求，此時應該慎重考慮設立機構的形式，對設立機構形式進行稅收籌劃，以取得最大的稅后收益。主要考慮以下兩點。

一是分支機構初期經營盈虧情況，是否需要與總部合并納稅。新稅法取消了現行內資稅法以“獨立核算”為標準來確定納稅人的規定，而是直接以“企業和其他取得收入的組織”作為企業所得稅納稅人，也就是主要以法人作為標準來確定納稅人。在分公司的情況下，由于它不是法人，其實現的盈虧要跟總公司合并納稅，如果設立的是子公司，各子公司可以分別納稅，只需按稅后利潤一定的比例對公司分配。在這一規定下，企業在設立營業機構時應該考慮是建立分公司還是子公司。如果企業預計該機構在成立之初會產生虧損，則將其設立為不具法人資格營業機構，如此，企業可依法匯總納稅，實現盈虧互抵，減輕稅負。

二是分支機構稅率的區域優勢及稅收待遇情況。如2008年實施的新稅法實行“行業優惠為主，區域優惠為輔”的優惠政策，除了西部地區的優惠仍將存在，將會取消大部分區域稅率優惠，因此在2008年1月1日后成立的分支機構基本上不用考慮區域帶來的優惠。

2.就業人員的選擇

企業就業人員的選擇可以2008年新稅法第一百一十七條規定為例，企業安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。“兩稅合并”以前，只有特定企業安置“四殘”人員和待就業人員達到一定比例可以減免企業所得稅。這一新優惠政策，給予企業很大的籌劃空間，企業可以通過以下措施進行納稅籌劃。

(1)企業應分析哪些工作崗位適合安置國家鼓勵就業的人員。

(2)錄用上述人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上的變化(考慮抵稅效應后)。

(3)錄用上述人員與錄用一般人員在培訓成本、勞動生產率等方面的變化。

(4)相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實問題。

(二)滯延納稅時間。

1.應稅所得籌劃

由于所得稅稅款是一項強制性現金支出，考慮到時間價值，如果企業能夠推遲收入的確認時間或者提前確認成本、費用，就可以延緩稅務支出，雖然最終支付稅額是一樣的，但是通過推遲稅款的繳納，企業獲得了時間價值。推遲收入的確認或提前確定成本、費用具體的方法有以下幾種。

(1)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，訂立合同時約定次年收取貨款。

(2)采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物，將收入延遲到次年確認。

(3)選擇合適的存貨計價方法，如2007年物價總體水平呈上漲趨勢，可采用加權平均法，銷售成本中含后期較高價格進貨的部分成本，相應期末結存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延至以后年度，進而達到延遲繳納企業所得稅的目的。

2.合理預繳

按照稅法規定，企業分月或者分季預繳企業所得稅，年終匯算清繳。預繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段，但是企業的實際收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規定預繳所得稅時預繳多少的具體標準，國家稅務總局也規定，企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，因此企業經營者可以在這里進行稅收籌劃，預繳時在合理范圍內少預繳，待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款，這樣企業就可以獲取一筆無息借款。

(三)存貨計價方法的稅務籌劃

對于生產企業來說，存貨中原材料的耗用是費用的重要組成部分。在一段時間內，一批存貨均會轉為銷售成本。因此，無論存貨計價方式怎么選擇，期間實現的應納稅所得額的總和是相等的，但是在期間內前后各段時間的應納稅所得額卻是不一樣的，并由此影響應納稅額。前面已經提到，稅款是一項強制性的現金支出，企業應該盡可能地延遲稅收支付時間，選擇所得稅稅金支出現值小的存貨計價方法，以獲得貨幣時間價值。自2007年1月1日起，會計準則規定不能運用后進先出法對存貨計量，因此當物價上漲時就不能采用后進先出法，而應選擇加權平均法，提前確認成本，從而達到企業延緩納稅的目的。納稅人選擇存貨計價方式的關鍵在于判斷企業主要材料的價格變動趨勢。總體而言，物價的總體趨勢是上漲的，這時企業選擇加權平均法會更加有利;而如果企業的主要材料屬于更新換代較快的，價格自上市后將不斷下降，則企業應考慮選擇先進先出法。

(四)固定資產稅收籌劃

按照我國的現行會計制度規定，企業可用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計提的折舊費用不同，會影響相關期間的成本費用，從而影響應稅所得和所得稅。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃應考慮以下幾個問題。

1.固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定

2008年新稅法第六十四條規定按直線法計提的折舊可以稅前扣除，并且規定了固定資產計算折舊的最短年限，同時在第一百一十九條中規定符合條件的固定資產可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于本條例第六十四條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數總和法。而對于預計凈殘值并沒有作出具體規定，只要合理即可，這些為企業進行稅收籌劃提供了可能性。但企業必須在法律、法規范圍內作出選擇，否則因為違背法律、法規而遭遇罰款，則只會增加企業的支出，造成損失。

2.考慮時間價值的影響

在固定資產的使用年限內，無論企業采取哪種折舊方法，總的折舊額是不變的。但是由于存在貨幣時間價值，不同時間點上同一單位資金的價值是不相等的。企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就應當計算并比較各種折舊方法在折舊年限內提取的折舊的現值及其抵稅額的現值之和，在法律許可的范圍內，選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法。

3.企業固定資產應選擇加速折舊方法

一般情況下，企業固定資產管理應該選擇加速折舊方法。這種情況下企業可以提前確認折舊費用，使企業獲得遞延納稅的好處，但是在企業享受減、免稅時，企業不應選擇加速折舊方法，而應按照正常的直線折舊法計提折舊。

三、結語

綜上所述，稅收籌劃是市場經濟的產物，是社會經濟發展的必然現象。從其定義可得知企業稅收籌劃貫穿于企業的投資決策、籌資決策、股利政策及經營活動過程中，企業經營管理者在熟知稅法的前提下，通過對自身的各項經濟事項的事先計劃和安排，可以實現稅負最低，從而獲取最大的利益。企業所得稅作為企業的主體稅種之一，在企業的全部稅收支出中占有重大的比例，因此，作為納稅人，企業若能很好地理解并掌握企業所得稅法規，在企業生產經營過程中合理地進行企業所得稅的稅收籌劃，就可以最大限度地減少企業的所得稅負擔。

為了增強企業的競爭力，達到股東財富最大化的財務目標，企業應該重視稅收籌劃，積極進行稅收籌劃。在國家實施新企業所得稅法的環境下，企業管理人員應該認真學習新企業所得稅法，以便在合法的前提下，充分利用新企業所得稅法為稅收籌劃提供的新空間為企業謀取更大的稅后收益。因此，我們應該結合我國國情對稅收籌劃加以引導和規范，使之成為完善社會主義市場經濟體制的有利因素，而不應排斥或予以取締。只有遵循市場經濟的發展規律，才能不斷提高我國企業的市場競爭能力，加快我國經濟國際化的進程，使國民經濟健康、有序、穩步地發展。

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