企業財務決策中的稅收籌劃分析

[摘要] 稅收作為現代企業的一項剛性支出直接影響企業的經濟利益，而稅收籌劃可以降低企業的納稅成本，提高經濟效益，所以其越來越被企業重視，因而稅收籌劃成為企業財務決策的一個重要內容。

[關鍵詞] 稅收籌劃財務決策效益

市場經濟的主要特征之一就是競爭，納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對其生產經營進行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益，是每個納稅人生產經營的直接動機和最終目的，成本的高低直接影響納稅人的利潤，稅收作為一項剛性支出是構成成本的一個重要因素，而稅收籌劃可以降低企業的納稅成本，提高經濟效益。因而稅收籌劃成為企業財務決策中的重要內容。

一、稅收籌劃在企業財務決策中的重要地位

稅收籌劃這一概念在西方國家和國內的有關書籍所給的解釋都不盡一致，但就其實質而言是指納稅人在遵守稅法的基礎上，通過合理安排自己的生產經營和財務管理活動來獲得稅收利益的行為。

稅收籌劃的主要特征表現為以下三點。第一，合法性，是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規的規定。第二，籌劃性，表現為預期性。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三，效益性，是稅收籌劃的最終目的，是選擇最佳方案的最重要指標。只有實現三者的“三位一體”，稅收籌劃才能成功。

稅收籌劃是企業財務決策的重要組成部分，稅收因素影響財務決策，稅收籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。通過稅收籌劃可以實現財務決策的最終目標;另一方面稅收籌劃也離不開財務決策的方法和手段。

二、稅收籌劃在企業財務決策中的現狀分析

由于稅收籌劃在我國還是個新鮮事物，加上各個企業在投資規模、經營理念上參差不齊，相應地稅收籌劃在企業財務決策中的地位也不盡一致。大致呈現以下兩種現狀。

1.企業財務決策中不重視稅收籌劃

目前在許多中小型企業中此種情況比較常見。究其原因，第一，稅收籌劃在我國起步較晚，一些經營者根本不了解稅收籌劃在企業財務決策中的重要作用;第二，觀念上的誤區，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞，認為稅收籌劃是不光彩的事;第三，企業本身缺乏高素質的稅收籌劃人才，根本不懂得如何在企業財務決策中進行稅收籌劃;第四，從成本效益考慮，從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導致中小型企業在企業財務決策中忽視稅收籌劃。

2.認識到稅收籌劃在企業財務決策中的重要地位，而在實踐中收效甚微

目前許多規模較大的公司制企業已在其財務決策中進行稅收籌劃，但在具體的操作中存在種種誤區，難免使籌劃效果大打折扣。

(1)稅收籌劃僅是紙上談兵，缺乏可操作性

稅收籌劃是一門實用性很強的技術，因而籌劃的方法必須符合企業生產經營的客觀要求。也就是說，作為企業的財務決策者應當能夠在正常的生產經營活動中完成稅收籌劃過程，不能因為稅收籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程。另外，稅收籌劃要做到可行，僅考慮納稅額的大小還是不夠的，必須照顧到方方面面，如果通過稅收籌劃，企業的納稅額減少了，但其他費用開支上去了，那么這種稅收籌劃也就失去了意義。

(2)稅收籌劃就是減輕稅負

這是目前絕大多數企業在稅收籌劃中犯的一個通病。認為最大限度地減輕稅負，必定是成功的籌劃。所以企業往往絞盡腦汁千方百計地通過各種籌劃手段去降低稅負，然而殊不知在籌劃的同時與企業整體的財務決策目標即追求企業價值最大化的目標相去甚遠，如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。

(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關

目前，我們在探討稅收籌劃時，幾乎都是稅款方面的籌劃，將稅收籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了，稅收籌劃的目的并非就是節稅，而是追求稅后經濟利益的最大化。由此目的出發，那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經濟利益的與納稅有關的業務安排都應當視為稅收籌劃。具體講來，以下業務安排都應當納入稅收籌劃的范疇。

第一，嚴格按照稅收法律法規和政策，準確地計算應納稅額，正確地進行納稅申報，足額地繳納稅款，并應當履行其他一切稅收法律義務。表面上看，這與稅收籌劃無關，其實不然。全面履行納稅義務，最大的利益是可以使納稅風險降到最低限度，從而避免因為納稅義務的不全面履行而被稅務機關處罰，進而減少納稅人在納稅方面的損失。

第二，納稅人應當依法維護自身的納稅權利，主要表現為納稅人可以利用稅法規定的稅收優惠政策依法享有減稅或免稅的權利，從而減少或降低稅負。然而目前許多企業由于不時常關注稅法的變化，在維護自身納稅權利方面的籌劃很少，對稅收法律法規賦予的權利常常是輕易放棄。

三、企業財務決策中提高稅收籌劃有效性的措施

由于稅收籌劃在企業財務決策中具有很重要的地位，而目前我國企業或對稅收籌劃不夠重視或在實際的財務決策中運用稅收籌劃存在種種誤區。鑒于以上現狀，有必要對如何有效在企業財務決策中進行稅收籌劃進行探討。筆者認為可以從以下幾方面著手。

1.觀念上明確稅收籌劃在企業財務決策中的重要性

這是針對部分尚未將稅收籌劃融入企業財務決策中的企業而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項權利，是完全合法的，忽視稅收籌劃，會使企業的整套財務決策方案存在漏洞，勢必在今后激烈的市場競爭中處于劣勢。雖然在企業中剛剛引入稅收籌劃難免會增大人力、物力各方面的耗費，但從一個企業長遠發展來看是很值得的。或許企業今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠遠超過當初為其投入的成本。所以，還沒有進行稅收籌劃的企業必須加快步伐，早日將其融入企業財務決策系統之中。

2.找準稅收籌劃的目標定位

企業必須明確稅收籌劃的目標絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負，而是通過選擇最優的納稅方案來達到企業稅后利益最大化。或者換句話說，只要納稅人能從其財務決策方案中獲得最大化的利益，即使該決策方案會增加納稅人的稅收負擔，該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個案例中得到啟示。

有一家軍工企業目前總資產2億多元，負債8000多萬元，企業深思熟慮后決定實行債轉股。從減輕企業稅負的角度上看，這似乎是不利的。因為企業負有債務，就得支付利息。在稅法規定范圍內的利息能在企業所得稅前列支，會減少企業得應納稅所得額，從而減少企業所得稅。債轉股后，利息就不存在了，稅前扣除額減少了，原來不用繳納企業所得稅的企業一夜之間很可能就成了盈利企業，就得繳納企業所得稅了。以該廠為例，原來欠銀行8000萬元的債務，年利息率假定按6%計算，每年利息支出就達480萬元，這是可以在稅前扣除的。債轉股后，應納稅所得額無形中增加了480萬元，按33%的稅率計算，理論上應納企業所得稅158.4萬元。但從企業的長遠發展來看，企業不再背負沉重的債務，使資本結構得到改善，在今后的競爭中就能輕裝上陣。在此種情況下，節稅的目的就得為企業長遠的發展目標讓路。

從以上案例我們不難總結出企業稅收籌劃的終極目標定位是企業稅后利益最大化，企業的稅收籌劃活動是為其目標服務的。倘使企業在實踐中在對稅收籌劃方案進行選擇時，這無疑是一條有效的判斷原則，只有與企業整體的戰略目標吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。

3.通曉稅收籌劃的基本方法，根據企業自身實際情況制定稅收籌劃方案

既然已經將稅收籌劃納入了企業的財務決策系統，作為稅收籌劃者，就得時刻關注稅收法律法規的動態變化，熟悉稅收籌劃的基本方法，結合企業實際的經營情況安排稅收籌劃方案。

(1)常見的三大類稅收籌劃方法

第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計稅基數的方式來減輕納稅人義務和規避稅收負擔的行為。

第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負擔的行為。一般可采用低稅率法和轉移定價法。

第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者免除納稅義務的行為。

(2)從企業實際情況出發制定稅收籌劃方案，切忌盲目仿效

以上僅僅提供了企業財務決策中進行稅收籌劃的基本思路，然而并非放之四海而皆準的法則。由于各國國情不同和稅收法律制度的差異，有些稅收籌劃方法在他國適用而在我國并不適用。所以，只有精通本國現行稅收法律制度并結合企業自身經營狀況來進行稅收籌劃的企業才能真正從稅收籌劃中得益。企業切忌盲目照搬國外經驗或國內其他企業稅收籌劃成功的案例，或許這些籌劃方案用于本企業效果會大相徑庭。

至于如何在實踐中結合企業的實際情況制定科學有效的稅收籌劃方案，筆者認為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一，稅收籌劃方案必須合法，即不違反現行的稅收法律規范，這是籌劃的前提;第二，稅收籌劃方案必須具有可行性，要與企業整體戰略目標一致;第三，稅收籌劃方案必須具有效益性，只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。

4.引入稅收籌劃績效評估機制，有效防范稅收籌劃風險

所謂稅收籌劃的風險，是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出，稅收籌劃的風險主要包括三個方面:一是不依法納稅的風險;二是對有關稅收優惠政策運用和執行不到位的風險;三是在系統性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風險。

上述的第一種風險比較容易防范，只要納稅人樹立了依法納稅意識，正確計算應納稅額并按時申報納稅即可。而后兩種風險則比較隱蔽，要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績效評估機制。

有學者將稅收籌劃的績效評估定義為以稅收籌劃的實施過程及其結果為對象，通過對影響、反映稅收籌劃質量的各要素的總結和分析、判斷稅收籌劃是否實現預期目標的管理活動。因此相應地將稅收籌劃的績效評估分為事中和事后兩個層次。就稅收籌劃方案執行中的績效評估而言，主要方法是建立“納稅內部控制制度”(internal tax control system)，通過對生產經營中各涉稅環節納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業的納稅活動處于一種規范有序的監管控制之中，以便于及時發現和糾正偏差。就稅收籌劃方案執行結束后的績效評估而言，則一般可采取成本收益分析法。根據成本效益原則，如果成本小于收益，稅收籌劃是成功的;反之，則失敗。

本人認為稅收籌劃績效評估也應包括事前對稅收籌劃方案的可行性評估。事前評估看似不那么重要，其實不然。倘使某項稅收籌劃方案與企業總體的稅后利益最大化目標不一致，就可以完全將其否定，然后再對可行的籌劃方案進行事中和事后的績效評估，如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個層次的稅收籌劃績效評估真正發揮作用，筆者認為必須從加強和健全企業內部控制制度及引進高素質的稅收籌劃者入手。

四、稅收籌劃在企業財務決策中的前景預測

隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。

首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。

其次，稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少，風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。

第三，更多的跨國公司和會計師、稅務師、律師事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。

毋庸置疑，稅收籌劃必將成為21世紀中國的陽光行業，稅收籌劃在今后企業的財務決策中將扮演愈來愈重要的角色。

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