論財務報告未來發展趨勢

[摘要] 隨著經濟社會的迅速發展、財務環境的不斷變化，財務報告必將隨之出現新的發展趨勢。在信息技術高速發展的推動下，交互式、實時財務報告體系必將建立，公允價值模式將得到更廣泛的應用，財務報告不僅能夠反映過去，還將披露預測性財務信息，非財務信息的披露將不斷完善，而社會責任報告、全面收益表等新的報表形式亦將出現。

[關鍵詞] 財務報告新會計準則發展趨勢局限性

一、新會計準則下財務報告的變化

2006年2月15日財政部頒布了新的會計準則體系，新準則對財務報告規定做出了不少調整，突出強調了財務報告的地位和作用。其主要變化體現在以下幾個方面:

1.企業財務報告制度化建設取得了突破

企業財務報告制度經過不斷的建設與發展目前已經達到了較高的水平，報告制度的規范化建設不斷取得突破。財務報告樣式和格式的進一步規范對財務會計制度的發展具有積極的意義，報告所要承載的內容也進一步規范化。企業的財務報告制度日益成為企業生產經營管理中的常態行為，報告日益經常化、公開化和規范化。

2.信息披露完整性得到加強

(1)分部報告披露內容的擴展。新會計準則中《分部報告》主要從三個方面進行了改進。首先，企業披露分部信息，應當區分業務分部和地區分部。其次，企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。第三，企業披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接。

(2)充分披露關聯方關系及其交易。新準則考慮到某些企業關聯關系的復雜性，企業至少應披露母公司、最終控制方，對于母公司和子公司均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。除此之外，新會計準則中還擴展了關聯方的外延，擴大了合并會計報表披露的范圍。

(3)合并財務報表發生變化。新準則合并財務報表的合并范圍應以控制為基礎予以確定。在合并財務報表編制時，確定納入合并的范圍也應看其實質而不僅僅是以股份比例為標準。確定合并范圍最重要的標準就是控制權標準。

3.財務報告的計量模式發生變化

我國財政部發布新的企業會計準則，公允價值的引入成了一大亮點。舊準則中財務報告的計量模式是歷史成本，不能完全適應新經濟時代要求。新準則結合中國經濟發展現狀，在繼續采用歷史成本計量的同時，在金融工具、投資性房地產等會計準則中采用了公允價值計量，拓展了財務報告的計量模式。

4.調整了財務報表體系和報表具體列示項目

新企業會計準則中財務報表體系新增所有者權益變動表作為主表，取消利潤表的附表利潤分配表，并調整報表具體列示項目。資產負債表總體結構沒有實質變化，但報表項目分類名稱更為科學。利潤表雖仍然采用多步式，但列報的信息有變化。現金流量表變化不大，報表具體格式和項目與原來基本相同，只是了在信息披露方面作了擴展，增加附注披露的內容和上年比較信息的列報或披露要求。所有者權益變動表作為主表列報，能夠反映企業全部收益，將不通過利潤表直接計入權益的項目系統地加以披露，投資者可以全面了解企業業績，從而對企業做出更恰當的評價。

二、我國現行財務報告模式的局限性

1.無法滿足信息的相關性可靠性時效性需求

相關性、可靠性、及時性是會計信息質量要求，我國現行財務報告體系做出了諸多調整，但仍不能完全滿足信息使用者的要求。

(1)無法滿足不同信息使用者的要求。現行財務報告是一種通用財務報告，它供給使用者的是相同的報告，即財務報告是一個標準化的模式。這樣做雖然確保了財務信息的可比性的原則，卻喪失了靈活性，難以滿足不同信息使用者的需要。

(2)無法滿足信息的時效性需求。現行財務報告披露的周期、時限過長。這樣長時間后報出的信息價值必將大打折扣，同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件。

(3)無法滿足信息的可靠性需求。在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，并且從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

2.缺乏預測性財務信息的披露

現行財務報告偏重于反映企業歷史經營活動的財務信息，而對未來經濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務信息對經營業務風險性和不確定性的反映。這使得現行財務報告無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。

3.缺乏人力資源企業文化社會責任等非財務信息的披露

(1)缺乏人力資源、企業文化等非財務信息的披露。在知識經濟時代，人力資本的所有者在企業中扮演著越來越重要的角色，越來越大地影響著企業的競爭力和發展前景。而企業文化作為企業的一種重要資源，理應在財務報告體系中加以披露，成為財務報告體系的重要組成部分。

(2)缺乏社會責任信息的披露。我國財務報告對企業的社會責任方面幾乎沒有涉及，這就造成個別企業只重經濟效益，不重社會效益，難以和整個社會相互融合。另外，相關法律尚不健全或沒得到有效執行，使企業披露的社會責任信息很少，不能反映企業作為社會的企業對社會的真正貢獻。

4.財務報告內容的規定政出多門

從我國目前情況來看，財務報告內容的規定有兩個制定機構:證監會和財政部。兩者對基本財務報表方面的規定似乎有默契，前者只指出應披露資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表，后者則進一步對報表的內容與格式做出規定。不過，在表外信息方面，兩者的內容規定缺乏必要的協調。在此情況之下，若對雙方的內容規定及早做出協調，來日就有可能發生不必要的糾紛。

三、我國財務報告未來發展趨勢

財務報告的目標是要滿足會計信息使用者的需求，會計環境的變化引發了新的會計信息需求，我國財務報告也將呈現出新的發展趨勢。針對現行財務報告體系的缺陷與不足，下面就其改進舉措與發展趨勢作簡要分析。

1.未來財務報告方式

(1)采用交互式財務報告取代標準化財務報告。隨著數據庫技術、超文本和多媒體技術、人工智能技術等高新技術的發展，財務報告的形式可以采用如計算機語言執行方式的交互式報告。這一報告系統包括一個通用財務報告基礎之上的可定制財務報告系統，它可以按用戶需求設定的會計軟件可編制出個性化報告。

(2)建立實時財務報告系統。現代信息技術高速發展，在計算機隨機寄存功能的支持下，使得財務信息的日常揭示成為可能，進行實時報告。因此，未來財務報告應是在網絡上傳輸的、表格式信息與音像化信息相結合的更為簡明易懂的一種實時報告。

2.未來財務報告內容

(1)加強預測性財務信息的披露。增加預測性財務報告，使財務報告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉變，反映企業下一年度或未來期間的主要經營成果和財務狀況變動的報表。

(2)披露人力資源等非財務信息。在人力資產在企業總資產中的比重大大提高，而有形資產的比重則相應下降的發展趨勢下，傳統會計必然要轉向對無形資產和人力資產的確認、記錄、計量和報告，以增強會計信息的有用性，企業的無形資產和人力資產將成為財務報告的重心。應該把人力資源這項企業十分重要的資產納入財務報告體系，對企業人力資源情況的報告一般可包括人力資源投資報告、人力資源流通報告、人力資源效益報告。

(3)擴大公允價值計量模式的應用范圍。由于公允價值在實際應用中存在一些問題，我國在新會計準則只是謹慎并適度引入公允價值計量模式。隨著我國市場經濟的發展和公司治理的不斷完善，公允價值的優勢會越來越明顯，其應用范圍會逐步擴大，這是財務報告發展的必然的趨勢。

3.未來財務報表新形式

(1)編制社會責任報告。社會責任財務報告是披露企業履行社會責任信息的最主要方式，我國應設計符合我國特色的社會責任會計報告體系，規范社會責任報告揭示的內容和形式。增值表是目前世界上比較完善的社會責任報告方式，應抓緊研究增值表編制方法，出臺相關準則，盡早將增值表納入我國財務報告體系之中。

(2)推行全面收益表。我國制定的新企業會計準則增加了所有者權益變動表，但這張報表并未涉及一些已確認未實現的利得或損失，只報告一些直接計入權益的利得和損失項目，以及會計政策變更和差錯的影響金額等。因此，我國利潤表的改進，就要推行全面收益表。

綜上所述，現行的財務報告模式取得了很多突破，但依然存在著它的局限性。隨著社會經濟的發展，信息使用者將越來越不能滿足于它所提供的財務信息，現行財務報告模式必須通過不斷改進才能滿足信息使用者的需要。