征稅新規(guī)出臺 企業(yè)如何因應？

「59號文件」劍指股權轉(zhuǎn)讓

剛剛下發(fā)，卻可往回追溯至2008年1月1日實施的大陸財稅2009年「59號文件」，規(guī)定企業(yè)間真實股權交易需要繳納10%的企業(yè)所得稅。新規(guī)出臺，臺商如何因應?要爭取到不課稅的「特殊性稅務處理」，要滿足哪些條件?

早在2009年4月末，大陸便下發(fā)了財稅「59號文件」即「關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知」，該通知可追溯回2008年1月1日起實施，其中，針對企業(yè)股權重組進行課稅，將對包括臺資企業(yè)在內(nèi)的外資企業(yè)的未來股權移轉(zhuǎn)造成一定程度的沖擊。

股權轉(zhuǎn)讓(變更)須繳稅

以前，股權轉(zhuǎn)讓在大陸境內(nèi)只要是約定按凈資產(chǎn)1:1的比例作為轉(zhuǎn)讓價格，并不課稅，但在公布了「59號文件」后，企業(yè)將股權賣給獨立協(xié)力廠商，或者是在同一控制下變更境外股東所有權人，都將難逃被課稅的現(xiàn)實。

具體來說，2008年1月1日以后的獨立協(xié)力廠商股權轉(zhuǎn)讓，盡管交易的雙方約定以凈資產(chǎn)作為交易價格并無任何的溢價，但仍然要以「凈資產(chǎn)」和「注冊資本」之間的差距為繳稅基礎，及稅務局有權核定的「公允價格」，繳納10%的企業(yè)所得稅。其中大陸境內(nèi)的公司只是代繳，境外原股東公司才是繳納的主體。

富蘭德林事業(yè)群總經(jīng)理劉芳榮提醒說，該59號文件并未對同一控制下的股權重組行為是否屬于「轉(zhuǎn)讓」、是否要繳稅有作出明確規(guī)定，但臺商依然要注意在降低凈資產(chǎn)規(guī)模及注冊資本的匯率計算時間點這兩方面的納稅風險。

他建議說，如果對同一控制下的股權重組行為課稅，臺商的對策之一是降低凈資產(chǎn)規(guī)模，這樣的操作可以使利潤匯出或轉(zhuǎn)成應付股利，并不需要真實的現(xiàn)金流，只是在帳務上進行處理，不會產(chǎn)生資本公積，除了法定的10%「儲備基金」外，不再計提「企業(yè)發(fā)展基金」(按規(guī)定，儲備基金提撥到注冊資本的50%，即不須再提)，可減少盈余公積。

原先考慮到大陸對關聯(lián)交易查稅力度的加大，臺資企業(yè)可設立香港公司，將原來境外與境內(nèi)的直接交易變成經(jīng)過香港公司進行間接交易，這樣做的目的是利潤匯出所得稅稅率可由原來的10%降低到5%，享受5%的稅率，每年可節(jié)省掉5%的支出，也可避免關聯(lián)交易查稅風險。但按照59號文件規(guī)定，真實股權交易一定要課稅，大陸臺資企業(yè)必須重新考慮:如果在同一控制股東下進行股權重組，是否有必要將境外母公司換成香港公司?

劉芳榮的建議是，「如果同一股東下股權重組真的要課稅，是否在原投資架構下插進香港公司，企業(yè)的稅務策略則要比較最大利益。」他舉例說，比如一家凈資產(chǎn)為1000萬元、注冊資本為700萬元的企業(yè)，設立香港公司后，利潤匯出所得稅稅率則為5%，每年納稅30萬元，平均利潤為200萬元，一年則可節(jié)省下10萬元，以此類推，三年中省下的利潤匯出所得稅已等同股權變更時繳納的稅金。

特殊性稅務處理不課稅

59號文件對股權轉(zhuǎn)讓、變更需要課稅的規(guī)定著實會令企業(yè)額外支出不少資金，除了要謹慎稅務風險外，也要注意:該文件對股權之「變更」、「轉(zhuǎn)讓」的稅務處理原則有一般性稅務處理與特殊性稅務處理。

一般性稅務處理原則，即企業(yè)變更、轉(zhuǎn)讓股權需要課稅，企業(yè)要了解課稅基礎(即公允價格)如何認定?而一旦股權交易被稅務局認定為「特殊性稅務處理」，則不課稅。除「特殊性稅務處理」以外，都屬于「一般性稅務處理」。

劉芳榮指出，要被認定為「特殊性稅務處理」，企業(yè)股權交易需滿足6大條件。

一是以臺資企業(yè)在境外母公司與大陸子公司之間設立香港公司進行交易為例，必須是同一股東控制下的股權重組，即香港公司必須是原股東(境外母公司)100%控制的子公司，與大陸公司互為兄弟企業(yè)關系;

二是股權重組時，香港公司收購大陸公司的股權，不可低于境外母公司控股大陸公司75%的全部股權比例;

三是香港公司收購大陸公司的股權支付金額，不得低于交易支付總額的80%，并且是「給股權不給錢」。即本來香港公司要付錢給境外母公司，但按照59號文件規(guī)定，香港公司必須以選擇發(fā)行自己的增發(fā)股票(增資)給境外母公司，最后形成境外母公司把大陸公司的股權讓給香港公司，成為給股權不給錢。而從境外母公司的角度來看，就是把大陸公司的股權增資給了香港公司;

四是大陸公司股權重組后必須連續(xù)12個月不改變經(jīng)營活動;

五是被收購的大陸公司原股東境外母公司在股權重組后，須出具書面承諾，保證3年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓股權;

六是同一股東控制下的股權重組必須有合理的商業(yè)目的，而不是以減少、免除或推遲納稅為主要目的。至于是否屬于合理的商業(yè)目的，則需要稅務局來判定。

「針對59號文件的規(guī)定，建議臺商可依據(jù)法規(guī)多與當?shù)氐亩悇站诌M行溝通，爭取到最大的稅務利益。」