“T”字型賬戶在《財務會計》教學中的運用

摘要: 職業中專財會專業的學生學習《財務會計》有一定的難度，教師應針對財務會計各知識點的差異，采取合適的方式教學。在壞賬準備的計提、固定資產處置時損益的確認、交易性金融資產處置時公允價值變動損益金額的確認和存貨跌價準備的計提中運用“T”字型賬戶能起到輔助教學的作用。

關鍵詞: 職業中專財會專業《財務會計》“T”字型賬戶運用

對于職業中專財會專業的學生而言，考得會計從業資格證是最終目標。但他們的基礎相對較差，理解能力不強，學習《財務會計》均感到有相當的難度。但為了適應就業的需求，再難他們也要學，因此財會專業的教師任重道遠。教師應根據市場的需求，培養出社會需要的專業人才。教師運用“T”字型賬戶于教學中，能降低教學難度，對部分知識點的講解起到非常好的作用。

一、“T”字型賬戶

(一)概念

“T”字型賬戶即賬戶的簡化格式，賬戶分左右兩方，左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用借貸兩個記賬符號表示各會計要素的增減。

(二)格式

以資產類賬戶為例，其余賬戶格式根據各自性質作出對應調整即可。

要注意，權益類賬戶、損益類賬戶與資產類賬戶的差異，具體可參考《基礎會計》。

二、“T”字型賬戶在《財務會計》課程中的作用

(一)“T”字型賬戶比較簡潔，各會計要素的增減變動一目了然。

(二)開設“T”字賬，將發生的業務一筆一筆登賬，區別于所有業務處理完后再列數學式子進行的計算，不易發生遺漏。

(三)理論與實踐相結合，可提高學生的動手能力。

三、具體運用

(一)“應收賬款”中“壞賬準備”的計提

《企業會計準則》規定，企業應采用備抵法進行壞賬的核算。因此企業首先應按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。估計壞賬損失的方法有三種，即應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。這里介紹應收賬款余額百分比法。

應收賬款余額百分比法，即會計期末按應收賬款的余額和壞賬率來估計壞賬損失，計提壞賬準備。

例:ZYL公司采用應收賬款余額百分比法進行核算，按5‰的比例計提壞賬準備。2006年初壞賬準備余額為2000元，同年末應收賬款余額為2000000元;2007年3月發生壞賬損失20000元，同年末應收賬款余額為1000000元;2008年末應收賬款余額為3000000元。

教學分析:此類題首要任務是確定各期末的壞賬準備實有數和應有數，由它們兩者間的差異來確定本期應計提數額。一般第一年業務時不易發生錯誤，后幾筆業務很容易錯，主要是少計或多計，可采用T字賬輔助講解，具體方法如下:(分錄略)

顯而易見，2006—2008年末應提取的壞賬準備分別為8000元、15000元和10000元。

(二)固定資產處置時損益的確認

一般說來，企業出售、報廢和毀損的固定資產會計核算應經過以下幾個流程:轉入清理→發生清理費用→出售收入和殘料→確認凈損益。相關業務都要通過固定資產清理賬戶，最后轉銷該賬戶，確認凈損益。開設“T”字賬能清楚核算出最終損益。

例:ZYL公司有一輛汽車，因使用期滿經批準報廢。該汽車原價為500000元，累計已計提折舊480000元。在清理過程中，殘料變賣收入為10000元，以庫存現金支付清理費用1000元，需支付的相關稅費為200元。要求編制相關會計分錄。

(三)“交易性金融資產”處置時“公允價值變動損益”金額的確認

出售交易性金融資產時，會涉及公允價值變動損益轉銷和投資收益的確認。出售時的分錄不發生錯誤，關鍵在于公允價值變動損益余額的正確計算，因為只要股價(或債券價格)變動就會涉及公允價值變動損益，并導致其余額發生變化。首先用“T”字賬列出每筆公允價值變動損益，然后將公允價值變動損益余額轉銷，在這里采用“T”字賬不易發生錯誤。

(四)存貨跌價準備的計提

它與壞賬準備的做法類似，但要注意“以零為限”的使用。

針對財務會計各知識點的差異，教師應采用最能讓學生吸收的教學方式。由上述幾種類型不難看出采用T字型賬戶輔助教學的優點，而且這種教學方法還能起到模擬記賬的作用，能為學生今后勝任工作崗位打下良好的基礎。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則2006.經濟科學出版社，2006.