基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何踐行免疫系統(tǒng)論

一、審計(jì)的免疫系統(tǒng)論的提出及其重要意義

(一)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的免疫系統(tǒng)

審計(jì)是一種具有獨(dú)立性和外部性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它通過對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，確實(shí)保證這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目的合理有效的進(jìn)行。而審計(jì)機(jī)關(guān)，正是進(jìn)行審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)職能的專門機(jī)構(gòu)。其作為我國綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，肩負(fù)著維護(hù)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)秩序，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航的職責(zé)。國家審計(jì)署前任審計(jì)長李金華先生將國家審計(jì)比喻為“國家資財(cái)?shù)目撮T狗”。

針對(duì)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特殊形勢以及審計(jì)工作的基本狀況，現(xiàn)任國家審計(jì)局長劉家義在中國審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)歷史論壇上明確提出今后一段時(shí)間我國國家審計(jì)的發(fā)展目標(biāo)和任務(wù)，并對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展提出相應(yīng)的具體要求，系統(tǒng)的闡述了審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)免疫系統(tǒng)的重要理論觀點(diǎn)。他把審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)的地位和作用形象的比喻成“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)職能的發(fā)揮和運(yùn)作過程，就如同人體“免疫系統(tǒng)”通過抵御病毒入侵、消滅入侵病毒、修復(fù)受損器官等方式來保證人體健康生存的過程。

他提出，現(xiàn)代國家審計(jì)作為國家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感知風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國家資源而后能力去解決問題，抵御“病害”的建議，有責(zé)任在永不停留地抵御一時(shí)、一事、單個(gè)“病害”的同時(shí)，促進(jìn)其健全技能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。

審計(jì)工作的最根本目標(biāo)是維護(hù)國家和人民利益，這同時(shí)也是其長遠(yuǎn)目標(biāo)。而在當(dāng)前以及今后一個(gè)時(shí)期，審計(jì)工作的目標(biāo)是推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展。“依法審計(jì)、圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”是我們必須始終堅(jiān)持的審計(jì)工作的基本方針。其中“依法審計(jì)，求真務(wù)實(shí)”是審計(jì)工作的基本指導(dǎo)思想，體現(xiàn)了審計(jì)工作最核心的法理精神;“圍繞中心，服務(wù)大局”是我們審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略;“突出重點(diǎn)”是審計(jì)工作的基本方式和方法。

(二)免疫系統(tǒng)論的提出的重要意義

免疫系統(tǒng)論的提出，深刻揭示了審計(jì)的本質(zhì)，對(duì)中國特色的審計(jì)制度的給予了更高的定位和深刻的內(nèi)涵，同時(shí)也拓展了審計(jì)工作的定位和發(fā)展方向，對(duì)于促進(jìn)全面提高審計(jì)工作水平，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容。

對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，這一重要觀點(diǎn)的提出無疑具有更加深刻的意義，一方面，為基層審計(jì)機(jī)關(guān)今后審計(jì)工作的開展指明了方向，另一方面，對(duì)其審計(jì)工作的完成質(zhì)量提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，也對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。只有正確認(rèn)識(shí)審計(jì)免疫系統(tǒng)的這一功能和實(shí)質(zhì)作用，才能把握審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，才能樹立科學(xué)的審計(jì)理念，才能推動(dòng)基層審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何踐行免疫系統(tǒng)論

在基層審計(jì)機(jī)關(guān)的調(diào)研過程中，我們對(duì)該單位的基本狀況的有了一定的了解，因此，以其作為一個(gè)小的研究基點(diǎn)，以小見大，推而廣之，進(jìn)一步上升到整個(gè)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的普遍性層面，對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何踐行免疫系統(tǒng)論提出一些看法和建議。

為切實(shí)踐行上級(jí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)部門提出的免疫系統(tǒng)論的重要思想，進(jìn)一步發(fā)揮和強(qiáng)化審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防御的功能，基層審計(jì)機(jī)關(guān)需要協(xié)調(diào)審計(jì)工作中的方方面面的問題，使其和諧發(fā)展，科學(xué)發(fā)展，全面發(fā)展。具體而言，可以從以下幾個(gè)方面著手。

第一，作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)該必須正確認(rèn)識(shí)和深刻理解免疫系統(tǒng)論的思想內(nèi)涵和本質(zhì)要求。只有這樣，基層審計(jì)部門才能結(jié)合自身的實(shí)際情況，將免疫系統(tǒng)論貫穿和滲透到基層審計(jì)工作的各個(gè)方面，才能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督職能，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，徹底保障國家和人民的根本利益。

首先，科學(xué)發(fā)展觀是審計(jì)工作的靈魂和指南。審計(jì)工作是我們黨和國家工作的一部分，毋庸質(zhì)疑，必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)。在這個(gè)基本前提之下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)該深入思考為什么審計(jì)，由誰審計(jì)，審計(jì)什么，審計(jì)為了誰的問題，深入思考審計(jì)的本質(zhì)，從而樹立科學(xué)的審計(jì)理念，不斷強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

其次，審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的免疫系統(tǒng)，其目的是要維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，保障國家和人民的利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

最后，要全面認(rèn)識(shí)審計(jì)的基本特征，正確把握五個(gè)方面的關(guān)系:建設(shè)性與批判性，服務(wù)性與監(jiān)督性，全局性與局部性，主動(dòng)性與適應(yīng)性，以及開放性與獨(dú)立性。當(dāng)前，各基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作應(yīng)該按照基本特征的要求，開拓思路和失業(yè)，切實(shí)履行其自身的法定職責(zé)。

第二，突破傳統(tǒng)的審計(jì)理念和機(jī)械式的管理模式，逐步向科學(xué)化、多樣化轉(zhuǎn)變。只有這樣，才能健全審計(jì)免疫系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制，為其更好的發(fā)揮免疫功能提供必要的管理環(huán)境支持。

對(duì)基層審計(jì)局而言，大多數(shù)情況下，審計(jì)項(xiàng)目主要由當(dāng)?shù)卣峙浜椭付ǎ蝿?wù)到局里以后，再由局長直接指定至各個(gè)小組，由小組全權(quán)負(fù)責(zé)各自項(xiàng)目的審核稽查。在其審計(jì)過程中，各專項(xiàng)小組的負(fù)責(zé)人要定期向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)工作的基本進(jìn)程，和可能存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)某些重大的經(jīng)濟(jì)違規(guī)操作，甚至違法行為，則應(yīng)直接向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，共同商討決定處理方案。這樣的審計(jì)流程看似合理有效，但是在實(shí)際的運(yùn)作過程當(dāng)中，往往會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問題。除此之外，審計(jì)負(fù)責(zé)人員為了提升自己的工作業(yè)績或者出于其他個(gè)人利益的考慮，欺瞞實(shí)際的審計(jì)問題，甚至謊報(bào)審計(jì)結(jié)果等等，這些都會(huì)導(dǎo)致潛在的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的產(chǎn)生，對(duì)今后審計(jì)工作的進(jìn)行形成隱患，審計(jì)系統(tǒng)的免疫功能將會(huì)遭到破壞，抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用大大折扣。

當(dāng)前的基層審計(jì)機(jī)關(guān)大都是類似的審計(jì)模式，因此有必要進(jìn)行一些改進(jìn)。大體而言，應(yīng)該更加充分發(fā)揮審計(jì)工作參與各方的作用，使其更加緊密的結(jié)合起來，形成一個(gè)有機(jī)的整體，相互依賴的同時(shí)，更要相互監(jiān)督和制約，防止風(fēng)險(xiǎn)滋生。具體包括以下四個(gè)方面:

一是要讓領(lǐng)導(dǎo)來參與，通過專報(bào)集中反映審計(jì)情況，讓領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)審計(jì)查出的問題，不能只聽項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的一面之詞，從而提升審計(jì)的實(shí)效;

二是要發(fā)揮和調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位及群眾的積極性，讓他們主動(dòng)反映問題，群策群力，把項(xiàng)目做深查透的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)部門的工作形成外部監(jiān)督;

三是要充分挖掘?qū)徲?jì)人員的潛力，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，把項(xiàng)目做實(shí)做精;

四是要積極穩(wěn)妥的推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，擴(kuò)大社會(huì)影響，將審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，充分顯示審計(jì)工作的透明度和公正性，提高審計(jì)的可信度。

第三，強(qiáng)化審計(jì)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，積極引進(jìn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等相關(guān)專業(yè)人才，建立現(xiàn)代化的審計(jì)模式。這對(duì)于審計(jì)免疫功能的發(fā)揮提供了有力的技術(shù)支持。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化建設(shè)方面，普遍存在一些問題。

首先，傳統(tǒng)審計(jì)的觀念、方式和方法根深蒂固， 嚴(yán)重阻礙審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程。其次，由于硬件發(fā)展的緩慢，軟件建設(shè)方面嚴(yán)重滯后，或者硬件設(shè)施有所保證，但是實(shí)際使用能力較低，無紙化辦公根本無從談起。但是，更多時(shí)候計(jì)算機(jī)只是當(dāng)打字機(jī)使用，簡單的起草，打印或者保存一些文件資料。再次，很多基層單位還面臨著經(jīng)費(fèi)緊缺問題，這也制約審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展。最后，審計(jì)信息不能實(shí)現(xiàn)真正的共享，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng)與相關(guān)部門處于相互孤立的狀態(tài)，無法對(duì)其進(jìn)行日常監(jiān)控，遠(yuǎn)程審計(jì)自然無法實(shí)現(xiàn)。這些都影響著信息化建設(shè)的發(fā)展。

針對(duì)上述問題，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)的信息化建設(shè)方面，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):

一是，提高對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的必要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，抓住機(jī)遇，推動(dòng)發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)發(fā)展的潮流和方向，基層審計(jì)工作者必須盡快適應(yīng)高科技的要求， 全面掌握現(xiàn)代審計(jì)手段， 快步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。

二是，引進(jìn)和培養(yǎng)出專業(yè)化和信息化相結(jié)合的審計(jì)人才隊(duì)伍。隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展和普遍推廣，對(duì)于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平和審計(jì)軟件的應(yīng)用能力，有了更多更高的要求。計(jì)算機(jī)逐漸會(huì)成為審計(jì)工作的基本工具和手段之一。要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)工作， 有針對(duì)性、計(jì)劃性地對(duì)不同層次的審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)要積極引進(jìn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面的人才。

三是，要加大管理力度， 進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)考核， 將計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣與應(yīng)用作為一項(xiàng)硬指標(biāo)落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目中， 落實(shí)到每個(gè)審計(jì)人員身上， 引入獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制， 形成計(jì)算機(jī)審計(jì)良性發(fā)展的競爭態(tài)勢。

四是，針對(duì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，做好規(guī)劃，積極爭取資金投入。規(guī)劃應(yīng)包括硬件配置、軟件應(yīng)用與開發(fā)、人員培訓(xùn)與考核獎(jiǎng)懲、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息安全和保密等方面內(nèi)容， 既要有近期目標(biāo)， 也要有中長期目標(biāo)。在投資上，人員培訓(xùn)先行， 軟件引進(jìn)、推廣緊隨其后， 硬件設(shè)備購買及時(shí)， 做到人員水平、硬件設(shè)備及應(yīng)用軟件三者的平衡和協(xié)調(diào)發(fā)展。

五是，要加大宣傳力度， 讓被審計(jì)單位主動(dòng)提供電子數(shù)據(jù)和文檔， 為計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

第四，大力加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提高基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員的文化素質(zhì)和道德水平，為發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用，提高審計(jì)的免疫能力提供強(qiáng)大的精神動(dòng)力和智力支持。

鑒于我國審計(jì)工作的傳統(tǒng)模式和特殊環(huán)境，基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在著人員流動(dòng)緩慢甚至停滯，專業(yè)人才較為匱乏，在職人員工作積極性差，創(chuàng)新能力不足等現(xiàn)象。很多基層審計(jì)機(jī)關(guān)，真正具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員并不多，普遍的學(xué)歷文憑也不高，大多數(shù)是大中專畢業(yè)，而且年齡層次偏大，還有一部分的軍轉(zhuǎn)干部，他們對(duì)于審計(jì)專業(yè)知識(shí)接觸很少。這些都造成基層審計(jì)機(jī)關(guān)掌握新知識(shí)，新技能的領(lǐng)導(dǎo)干部和業(yè)務(wù)骨干較少。

首先，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，同時(shí)為他們創(chuàng)造一些深造機(jī)會(huì)。使他們能夠提高專業(yè)知識(shí)的理論水平和業(yè)務(wù)能力，而且可以將其所學(xué)的理論知識(shí)在實(shí)際工作當(dāng)中推廣和應(yīng)用，敢于創(chuàng)新和突破，提高整個(gè)單位的專業(yè)素質(zhì)。

其次，形成公開平等的競爭機(jī)制和能上能下的人員更替代謝機(jī)制。對(duì)于進(jìn)入審計(jì)單位的工作人員，必須具備一定的審計(jì)專業(yè)，無論是學(xué)校學(xué)習(xí)，還是自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。可以建立公開招考的制度，并且實(shí)行試用期和辭退制度，適度提高人員的流動(dòng)性，從而優(yōu)化單位人員結(jié)構(gòu)，激發(fā)活力。

最后，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要善于利用優(yōu)勢資源，可以創(chuàng)造和尋求機(jī)會(huì)與周邊相關(guān)高校或者研究院進(jìn)行聯(lián)系和溝通。

第五，全面推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)。

任何事情都是要靠人來完成。人的主觀情緒和精神思想對(duì)其行為有著重大的影響。只有真正心甘情愿，積極主動(dòng)的從事某項(xiàng)工作，才能取得事半功倍的效果，達(dá)到預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置。對(duì)于基層審計(jì)部門而言，審計(jì)文化就起到了正確引導(dǎo)工作人員的思想方向和價(jià)值取向，及激發(fā)其工作活力的作用。它是在長期的基層審計(jì)的實(shí)際工作中積累的各種行為規(guī)范、管理制度、價(jià)值觀念、職業(yè)道德等方面的綜合。

審計(jì)文化建設(shè)重在內(nèi)容，關(guān)鍵是要培養(yǎng)出來一種精神，一種理念，它是審計(jì)人員的價(jià)值觀的完善與提升，從思想上深刻的認(rèn)識(shí)到審計(jì)文化的重要性，自愿自覺的樹立科學(xué)的審計(jì)文化觀。

首先，要緊跟時(shí)代方向，不斷學(xué)習(xí)，提高自身修養(yǎng)，培養(yǎng)與當(dāng)前審計(jì)環(huán)境相符合的文化精神。基層審計(jì)機(jī)關(guān)可以舉辦各類文化活動(dòng)，內(nèi)容涉及審計(jì)相關(guān)各個(gè)方面。不僅是審計(jì)知識(shí)，還有法律，哲學(xué)，政治，歷史等等。同時(shí)，可以邀請(qǐng)相關(guān)的文化領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者，進(jìn)行有效的溝通交流。

最后，建立相關(guān)的制度規(guī)范，為審計(jì)文化建設(shè)提供必要的支持，使得審計(jì)文化建設(shè)深入人心。同時(shí)，審計(jì)人員可以輿論導(dǎo)向和大眾傳媒對(duì)審計(jì)精神文化進(jìn)行宣傳教育，產(chǎn)生巨大的社會(huì)效應(yīng)，促進(jìn)審計(jì)精神文化的建設(shè)。

三、總結(jié)

總之，審計(jì)確實(shí)保證國家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理有效進(jìn)行，對(duì)于整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)揮著極其重要的作用。也正是從這個(gè)角度而言，審計(jì)可以看作是國家經(jīng)濟(jì)體系的免疫系統(tǒng)，更早的感知風(fēng)險(xiǎn)，更準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的方案。

作為審計(jì)人，只有正確認(rèn)識(shí)到免疫系統(tǒng)論的基本原理，將理論同實(shí)踐緊密結(jié)合，努力踐行審計(jì)免疫系統(tǒng)論的核心要求，使每個(gè)基層審計(jì)人員深刻體會(huì)到審計(jì)作為國家的免疫系統(tǒng)的重要意義，以身作則，從而促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和完善。這樣才能夠使我們的審計(jì)工作落到實(shí)處，抓住重點(diǎn)，提高效率，服務(wù)大局，才能為整個(gè)國家提供最堅(jiān)實(shí)的監(jiān)督保障，真正成為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的免疫系統(tǒng)。

(作者單位:中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國公共財(cái)政與政策研究院)