基層審計機關(guān)如何踐行免疫系統(tǒng)論

一、審計的免疫系統(tǒng)論的提出及其重要意義

(一)審計是經(jīng)濟社會的免疫系統(tǒng)

審計是一種具有獨立性和外部性的經(jīng)濟監(jiān)督，它通過對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審查，確實保證這些經(jīng)濟活動和項目的合理有效的進行。而審計機關(guān)，正是進行審計工作，發(fā)揮審計職能的專門機構(gòu)。其作為我國綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，肩負(fù)著維護財經(jīng)經(jīng)濟秩序，為經(jīng)濟建設(shè)保駕護航的職責(zé)。國家審計署前任審計長李金華先生將國家審計比喻為“國家資財?shù)目撮T狗”。

針對當(dāng)前我國經(jīng)濟社會發(fā)展的特殊形勢以及審計工作的基本狀況，現(xiàn)任國家審計局長劉家義在中國審計學(xué)會五屆三次理事會歷史論壇上明確提出今后一段時間我國國家審計的發(fā)展目標(biāo)和任務(wù)，并對各級審計機關(guān)以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)和推動審計工作全面發(fā)展提出相應(yīng)的具體要求，系統(tǒng)的闡述了審計作為國家經(jīng)濟社會免疫系統(tǒng)的重要理論觀點。他把審計在國民經(jīng)濟的地位和作用形象的比喻成“免疫系統(tǒng)”。審計職能的發(fā)揮和運作過程，就如同人體“免疫系統(tǒng)”通過抵御病毒入侵、消滅入侵病毒、修復(fù)受損器官等方式來保證人體健康生存的過程。

他提出，現(xiàn)代國家審計作為國家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感知風(fēng)險，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動國家資源而后能力去解決問題，抵御“病害”的建議，有責(zé)任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時，促進其健全技能、改進機制、筑牢防線。

審計工作的最根本目標(biāo)是維護國家和人民利益，這同時也是其長遠目標(biāo)。而在當(dāng)前以及今后一個時期，審計工作的目標(biāo)是推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展。“依法審計、圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點、求真務(wù)實”是我們必須始終堅持的審計工作的基本方針。其中“依法審計，求真務(wù)實”是審計工作的基本指導(dǎo)思想，體現(xiàn)了審計工作最核心的法理精神;“圍繞中心，服務(wù)大局”是我們審計工作的重要戰(zhàn)略;“突出重點”是審計工作的基本方式和方法。

(二)免疫系統(tǒng)論的提出的重要意義

免疫系統(tǒng)論的提出，深刻揭示了審計的本質(zhì)，對中國特色的審計制度的給予了更高的定位和深刻的內(nèi)涵，同時也拓展了審計工作的定位和發(fā)展方向，對于促進全面提高審計工作水平，促進審計事業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能作為審計工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容。

對于基層審計機關(guān)而言，這一重要觀點的提出無疑具有更加深刻的意義，一方面，為基層審計機關(guān)今后審計工作的開展指明了方向，另一方面，對其審計工作的完成質(zhì)量提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，同時，也對審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。只有正確認(rèn)識審計免疫系統(tǒng)的這一功能和實質(zhì)作用，才能把握審計發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，才能樹立科學(xué)的審計理念，才能推動基層審計事業(yè)的發(fā)展。

二、基層審計機關(guān)如何踐行免疫系統(tǒng)論

在基層審計機關(guān)的調(diào)研過程中，我們對該單位的基本狀況的有了一定的了解，因此，以其作為一個小的研究基點，以小見大，推而廣之，進一步上升到整個基層審計機關(guān)的普遍性層面，對于基層審計機關(guān)如何踐行免疫系統(tǒng)論提出一些看法和建議。

為切實踐行上級審計領(lǐng)導(dǎo)部門提出的免疫系統(tǒng)論的重要思想，進一步發(fā)揮和強化審計的經(jīng)濟監(jiān)督和風(fēng)險防御的功能，基層審計機關(guān)需要協(xié)調(diào)審計工作中的方方面面的問題，使其和諧發(fā)展，科學(xué)發(fā)展，全面發(fā)展。具體而言，可以從以下幾個方面著手。

第一，作為基層審計機關(guān)，應(yīng)該必須正確認(rèn)識和深刻理解免疫系統(tǒng)論的思想內(nèi)涵和本質(zhì)要求。只有這樣，基層審計部門才能結(jié)合自身的實際情況，將免疫系統(tǒng)論貫穿和滲透到基層審計工作的各個方面，才能真正實現(xiàn)審計的監(jiān)督職能，推動審計事業(yè)的健康發(fā)展，徹底保障國家和人民的根本利益。

首先，科學(xué)發(fā)展觀是審計工作的靈魂和指南。審計工作是我們黨和國家工作的一部分，毋庸質(zhì)疑，必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)。在這個基本前提之下，基層審計機關(guān)的審計人員應(yīng)該深入思考為什么審計，由誰審計，審計什么，審計為了誰的問題，深入思考審計的本質(zhì)，從而樹立科學(xué)的審計理念，不斷強化審計風(fēng)險意識。

其次，審計是國家經(jīng)濟社會的免疫系統(tǒng)，其目的是要維護國家經(jīng)濟安全，保障國家和人民的利益，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

最后，要全面認(rèn)識審計的基本特征，正確把握五個方面的關(guān)系:建設(shè)性與批判性，服務(wù)性與監(jiān)督性，全局性與局部性，主動性與適應(yīng)性，以及開放性與獨立性。當(dāng)前，各基層審計機關(guān)的審計工作應(yīng)該按照基本特征的要求，開拓思路和失業(yè)，切實履行其自身的法定職責(zé)。

第二，突破傳統(tǒng)的審計理念和機械式的管理模式，逐步向科學(xué)化、多樣化轉(zhuǎn)變。只有這樣，才能健全審計免疫系統(tǒng)的運行機制，為其更好的發(fā)揮免疫功能提供必要的管理環(huán)境支持。

對基層審計局而言，大多數(shù)情況下，審計項目主要由當(dāng)?shù)卣峙浜椭付ǎ蝿?wù)到局里以后，再由局長直接指定至各個小組，由小組全權(quán)負(fù)責(zé)各自項目的審核稽查。在其審計過程中，各專項小組的負(fù)責(zé)人要定期向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報審計工作的基本進程，和可能存在的問題及風(fēng)險，針對某些重大的經(jīng)濟違規(guī)操作，甚至違法行為，則應(yīng)直接向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，共同商討決定處理方案。這樣的審計流程看似合理有效，但是在實際的運作過程當(dāng)中，往往會出現(xiàn)這樣那樣的問題。除此之外，審計負(fù)責(zé)人員為了提升自己的工作業(yè)績或者出于其他個人利益的考慮，欺瞞實際的審計問題，甚至謊報審計結(jié)果等等，這些都會導(dǎo)致潛在的風(fēng)險和危機的產(chǎn)生，對今后審計工作的進行形成隱患，審計系統(tǒng)的免疫功能將會遭到破壞，抵御風(fēng)險的作用大大折扣。

當(dāng)前的基層審計機關(guān)大都是類似的審計模式，因此有必要進行一些改進。大體而言，應(yīng)該更加充分發(fā)揮審計工作參與各方的作用，使其更加緊密的結(jié)合起來，形成一個有機的整體，相互依賴的同時，更要相互監(jiān)督和制約，防止風(fēng)險滋生。具體包括以下四個方面:

一是要讓領(lǐng)導(dǎo)來參與，通過專報集中反映審計情況，讓領(lǐng)導(dǎo)落實審計查出的問題，不能只聽項目負(fù)責(zé)人的一面之詞，從而提升審計的實效;

二是要發(fā)揮和調(diào)動被審計單位及群眾的積極性，讓他們主動反映問題，群策群力，把項目做深查透的同時，也對審計部門的工作形成外部監(jiān)督;

三是要充分挖掘?qū)徲嬋藛T的潛力，發(fā)揮其主觀能動性，把項目做實做精;

四是要積極穩(wěn)妥的推進審計結(jié)果公開，擴大社會影響，將審計監(jiān)督與社會監(jiān)督有機結(jié)合，充分顯示審計工作的透明度和公正性，提高審計的可信度。

第三，強化審計系統(tǒng)的信息化建設(shè)，積極引進計算機信息系統(tǒng)等相關(guān)專業(yè)人才，建立現(xiàn)代化的審計模式。這對于審計免疫功能的發(fā)揮提供了有力的技術(shù)支持。

基層審計機關(guān)在信息化建設(shè)方面，普遍存在一些問題。

首先，傳統(tǒng)審計的觀念、方式和方法根深蒂固， 嚴(yán)重阻礙審計信息化建設(shè)的進程。其次，由于硬件發(fā)展的緩慢，軟件建設(shè)方面嚴(yán)重滯后，或者硬件設(shè)施有所保證，但是實際使用能力較低，無紙化辦公根本無從談起。但是，更多時候計算機只是當(dāng)打字機使用，簡單的起草，打印或者保存一些文件資料。再次，很多基層單位還面臨著經(jīng)費緊缺問題，這也制約審計信息化建設(shè)的發(fā)展。最后，審計信息不能實現(xiàn)真正的共享，審計機關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng)與相關(guān)部門處于相互孤立的狀態(tài)，無法對其進行日常監(jiān)控，遠程審計自然無法實現(xiàn)。這些都影響著信息化建設(shè)的發(fā)展。

針對上述問題，基層審計機關(guān)在加強審計系統(tǒng)的信息化建設(shè)方面，應(yīng)該做到以下幾點:

一是，提高對審計信息化建設(shè)的必要性和緊迫性的認(rèn)識，抓住機遇，推動發(fā)展。計算機審計是當(dāng)前審計發(fā)展的潮流和方向，基層審計工作者必須盡快適應(yīng)高科技的要求， 全面掌握現(xiàn)代審計手段， 快步推進審計信息化建設(shè)。

二是，引進和培養(yǎng)出專業(yè)化和信息化相結(jié)合的審計人才隊伍。隨著會計電算化的不斷發(fā)展和普遍推廣，對于審計人員的計算機水平和審計軟件的應(yīng)用能力，有了更多更高的要求。計算機逐漸會成為審計工作的基本工具和手段之一。要加強現(xiàn)有審計人員的計算機基礎(chǔ)知識培訓(xùn)工作， 有針對性、計劃性地對不同層次的審計人員進行計算機和相關(guān)軟件知識培訓(xùn)，同時要積極引進計算機信息系統(tǒng)方面的人才。

三是，要加大管理力度， 進一步加強目標(biāo)考核， 將計算機審計的推廣與應(yīng)用作為一項硬指標(biāo)落實到審計項目中， 落實到每個審計人員身上， 引入獎懲激勵機制， 形成計算機審計良性發(fā)展的競爭態(tài)勢。

四是，針對本級審計機關(guān)的實際情況，做好規(guī)劃，積極爭取資金投入。規(guī)劃應(yīng)包括硬件配置、軟件應(yīng)用與開發(fā)、人員培訓(xùn)與考核獎懲、項目實施計算機審計、信息安全和保密等方面內(nèi)容， 既要有近期目標(biāo)， 也要有中長期目標(biāo)。在投資上，人員培訓(xùn)先行， 軟件引進、推廣緊隨其后， 硬件設(shè)備購買及時， 做到人員水平、硬件設(shè)備及應(yīng)用軟件三者的平衡和協(xié)調(diào)發(fā)展。

五是，要加大宣傳力度， 讓被審計單位主動提供電子數(shù)據(jù)和文檔， 為計算機審計創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

第四，大力加強審計人才隊伍建設(shè)，進一步提高基層審計機關(guān)人員的文化素質(zhì)和道德水平，為發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)作用，提高審計的免疫能力提供強大的精神動力和智力支持。

鑒于我國審計工作的傳統(tǒng)模式和特殊環(huán)境，基層審計機關(guān)普遍存在著人員流動緩慢甚至停滯，專業(yè)人才較為匱乏，在職人員工作積極性差，創(chuàng)新能力不足等現(xiàn)象。很多基層審計機關(guān)，真正具有審計專業(yè)知識的人員并不多，普遍的學(xué)歷文憑也不高，大多數(shù)是大中專畢業(yè)，而且年齡層次偏大，還有一部分的軍轉(zhuǎn)干部，他們對于審計專業(yè)知識接觸很少。這些都造成基層審計機關(guān)掌握新知識，新技能的領(lǐng)導(dǎo)干部和業(yè)務(wù)骨干較少。

首先，應(yīng)該對現(xiàn)有人員進行在職培訓(xùn)，同時為他們創(chuàng)造一些深造機會。使他們能夠提高專業(yè)知識的理論水平和業(yè)務(wù)能力，而且可以將其所學(xué)的理論知識在實際工作當(dāng)中推廣和應(yīng)用，敢于創(chuàng)新和突破，提高整個單位的專業(yè)素質(zhì)。

其次，形成公開平等的競爭機制和能上能下的人員更替代謝機制。對于進入審計單位的工作人員，必須具備一定的審計專業(yè)，無論是學(xué)校學(xué)習(xí)，還是自身的實踐經(jīng)驗。可以建立公開招考的制度，并且實行試用期和辭退制度，適度提高人員的流動性，從而優(yōu)化單位人員結(jié)構(gòu)，激發(fā)活力。

最后，基層審計機關(guān)要善于利用優(yōu)勢資源，可以創(chuàng)造和尋求機會與周邊相關(guān)高校或者研究院進行聯(lián)系和溝通。

第五，全面推進審計文化建設(shè)。

任何事情都是要靠人來完成。人的主觀情緒和精神思想對其行為有著重大的影響。只有真正心甘情愿，積極主動的從事某項工作，才能取得事半功倍的效果，達到預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)，實現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置。對于基層審計部門而言，審計文化就起到了正確引導(dǎo)工作人員的思想方向和價值取向，及激發(fā)其工作活力的作用。它是在長期的基層審計的實際工作中積累的各種行為規(guī)范、管理制度、價值觀念、職業(yè)道德等方面的綜合。

審計文化建設(shè)重在內(nèi)容，關(guān)鍵是要培養(yǎng)出來一種精神，一種理念，它是審計人員的價值觀的完善與提升，從思想上深刻的認(rèn)識到審計文化的重要性，自愿自覺的樹立科學(xué)的審計文化觀。

首先，要緊跟時代方向，不斷學(xué)習(xí)，提高自身修養(yǎng)，培養(yǎng)與當(dāng)前審計環(huán)境相符合的文化精神。基層審計機關(guān)可以舉辦各類文化活動，內(nèi)容涉及審計相關(guān)各個方面。不僅是審計知識，還有法律，哲學(xué)，政治，歷史等等。同時，可以邀請相關(guān)的文化領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者，進行有效的溝通交流。

最后，建立相關(guān)的制度規(guī)范，為審計文化建設(shè)提供必要的支持，使得審計文化建設(shè)深入人心。同時，審計人員可以輿論導(dǎo)向和大眾傳媒對審計精神文化進行宣傳教育，產(chǎn)生巨大的社會效應(yīng)，促進審計精神文化的建設(shè)。

三、總結(jié)

總之，審計確實保證國家財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的合理有效進行，對于整個國家經(jīng)濟的安全發(fā)揮著極其重要的作用。也正是從這個角度而言，審計可以看作是國家經(jīng)濟體系的免疫系統(tǒng)，更早的感知風(fēng)險，更準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的方案。

作為審計人，只有正確認(rèn)識到免疫系統(tǒng)論的基本原理，將理論同實踐緊密結(jié)合，努力踐行審計免疫系統(tǒng)論的核心要求，使每個基層審計人員深刻體會到審計作為國家的免疫系統(tǒng)的重要意義，以身作則，從而促進審計事業(yè)的發(fā)展和完善。這樣才能夠使我們的審計工作落到實處，抓住重點，提高效率，服務(wù)大局，才能為整個國家提供最堅實的監(jiān)督保障，真正成為整個國民經(jīng)濟的免疫系統(tǒng)。

(作者單位:中央財經(jīng)大學(xué)中國公共財政與政策研究院)