論企業內部會計控制

摘要通過對我國企業內部會計控制的現狀分析，全面了解我國企業會計控制存在的問題，對如何完善內部會計控制，取長補短，對企業提高市場競爭能力，規范財務管理，防范會計違法犯罪，適應我國加入WTO后的激烈競爭和挑戰，規避經營風險，有著非常重要的意義。

關鍵詞企業內部會計控制 現狀 完善 措施

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

1 企業會計控制的概論

1.1 內部會計控制的含義

內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度及企業經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現企業經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

1.2 內部會計控制的內容

由于環境和企業前景的不確定性，內部會計控制是一個動態的發展過程。內部會計控制的內容是內部會計控制的主體和核心，財政部在《內部會計控制規范—基礎規范》中規定的內部會計控制內容包括以下幾方面:貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用，擔保等經濟業務的會計控制，筆者對這些內容闡述如下觀點。

(1)貨幣資金控制。貨幣資金內部控制制度的關鍵控制點應當是:現金收支與記賬分離;收入及時準確入賬，支出要有核準手續;嚴禁現金坐支;按月盤點現金，做到賬實相符，加強現金收支的內部審計 。

(2)實物資產控制。企業應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和損失。

(3)對外投資控制。企業應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制，嚴格控制投資風險。

(4)工程項目控制。工程項目包括基本建設項目和技術改造項目，工程項目一般工期較長，投資數額大，專業技術要求較高，容易發生浪費或支出失控等情況，因此加強對工程預算執行情況的監督，是工程項目控制的重點。同時企業應當建立規范的工程項目決策程序，加強工程項目的預算、招超標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

(5)采購與付款控制。企業應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制，堵塞采購環節的漏洞，減少采購風險。

(6)籌資活動控制。企業應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規模和籌資結構，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。

(7)銷售與收款控制。企業應當在制定商品或勞物等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

(8)成本費用控制。企業應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施。

2 內部會計控制的作用及必要性

內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。企業制定內部會計控制制度的基本目的在于:保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。

2.1 內部會計控制的作用

內部會計控制是企業內部控制的核心，對加強會計監督，提高會計信息質量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業經營管理水平的重要標志之一。內部會計控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置，因此，其健全與否，關系到一個企業的經營成敗。具體講，企業內部會計控制的作用主要有以下幾方面:第一、 保證會計信息真實、完整;第二、保護企業資產的安全、完整，防止資產流失;第三、會計控制是現代企業制度順利實施的保障機制;第四、 有效防范經營風險，提高經營管理效率，實現管理層的經營目標。

2.2 建立內部會計控制的必要性

第一、財務控制是內部會計控制的重要組成部分及中心環節;第二、加強會計核算，提高會計信息質量，規范會計工作秩序的需要;第三、適應我國經濟發展的現狀要求的需要;第四、轉換經營機制，建立現代企業制度，切實加強企業管理，提高企業經濟效益的客觀需要;第五、內部會計控制是發展社會審計行業的需要;第六、加入WTO后與國際慣例接軌、參與國際競爭的迫切需要。

3 完善內部會計控制的對策及措施

第一、加強內部會計控制環境建設。首先， 樹立科學的內部控制觀 ;其次，提高企業負責人的內部控制意識，使高度重視，樹立科學的內部控制觀念;再次，強化對內部會計控制制度實施情況的檢查與考核獎懲機制;最后，與時俱進、不斷創新內部會計控制制度。

第二、注重人員素質的提高。“人“是內部會計控制行為的主體，企業內部控制失效、經營風險、會計風險的產生，均與之有關。要通過教育培訓，使社會各方面了解內部會計控制的基本原理和積極作用，使加強內部會計控制成為各企業的自覺行動和切身需要，為貫徹實施內部會計控制規范營造良好輿論氛圍和社會環境。在教育、培訓中，要借鑒宣講會計法的好的經驗和做法，不僅要教育、培訓財會專業人員，更要教育、培訓企業負責人 ， 促使企業負責人在思想上正確認識，在工作中帶頭執行，從組織領導層面解決內部控制執行不力的根本癥結。

第三、制定并執行完善的內部會計控制自我評價體系。首先，必須明確自我評價什么。其次，必須明確由誰來評價。再次，必須明確如何評價。最后，必須明確評價結果如何獎懲。內部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應形成書面的”內部會計控制自評報告”，詳細說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、各環節的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施等。

第四、提高風險管理水平。面對當今一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業不論其規模、結構、性質或產業如何都會面臨戰功的挑戰和失敗的風險。針對企業面臨的來自內部和外部的不同風險，首先，企業的所有員工都必須加強風險意識，只有意識到了風險，才會積極主動加強內部控制，采取措施控制風險 。其次，上市公司應加強風險管理。由于經濟、產業、監管及經營條件在不斷變化，公司的資產風險、信息系統風險、兼并重組等風險逐步增大，因此，上市公司應建立健全風險預測、風險砰估、風險控制和風險約束機制以識別和處理這個變化導致的風險，以有效防范和控制風險 。

第五、完善法人治理結構。完善的法人治理結構，應當明確公司董事會、股東大會、監事會和經理層的權責，使其各負其責，相互獨立、制衡。在此基礎上，建立多層次的會計控制體系。企業必須理順現有管理體制，改變目前企業管理的產路徑，解決董事會弱、經理班子強監事會形同虛設這種現象。

第六、加強會計信息系統控制。隨著計算機在會計工作中的普遍應用，管理部門對由計算機產生的各種數據、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少計算機犯罪的可能性。

總之，由于我國企業內部會計控制是不完善，在新形勢下，必須高度重視加強企業內部會計控制制度建設問題。因此，各企業必須從本企業的實際出發，根據企業的實際情況和需要，努力尋找適合本企業的內部會計控制措施，并加以靈活創新高效運用，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息的真實性，充分發揮內部會計控制的積極作用，使企業走上健康持續發展之路。

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