企業所得稅并軌與中小企業自主創新

摘要 新企業所得稅法的實施為中小企業發展提供了良好機遇，也帶來了很大的挑戰。如何更好地抓住機遇，迎接挑戰，更好地利用新企業所得稅法是中小企業目前面臨的一個關鍵問題。文章就此做一分析和探討，提出一些建設性建議。

關鍵詞 中小企業;企業所得稅;自主創新

中圖分類號 F27[文獻標識碼] A 文章編號1673-0461(2010)03-0089-05

企業所得稅是國家對我國境內企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與企業利潤分配，調節企業收益水平，正確處理國家與企業分配關系的一個主要稅種，是我國稅收的主體稅種之一，是針對企業的利潤所征收的一種稅種。征收企業所得稅有利于促進經濟發展，它是國家稅收收入的重要來源，因此所得稅發展對國家和企業都有著重大的影響。

原所得稅法在很多方面都存在嚴重不足，例如:由于兩套所得稅制并存導致我國稅制結構復雜且不公平，稅制的“雙軌制”運行，客觀上使內、外資企業稅收征管質量差別很大。優惠政策濃厚的“成分論”和“地區論”導致外資企業稅收優惠全面優于內資企業，使國內企業在越來越充分競爭的國內外市場中，將處于不利的境地。鑒于這些情況，2007年3月16日，我國第十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，自2008年1月1日起施行。2007年12月6日，國務院又頒布了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，為新稅法的實施提供了可行的操作指南。新的《企業所得稅法》實施實現了內外資企業所得稅的統一，尤其是統一了企業所得稅的扣除標準和優惠政策，取消了外資企業的超國民待遇，使內資企業能夠與外資企業在公平、公正的條件下開展有序競爭。但新稅法對于小型微利企業給予了特別照顧，實行20%的優惠稅率，對高新技術企業實行了15%的優惠稅率，這將大大有利于小型微利企業和高新技術企業的發展。

眾所周知，中小企業是孵化眾多創新型大企業的基礎，世界上很多大型企業都是由中小型科技企業成長起來的。改革開放以來，我國中小企業在繁榮經濟、增加就業和推動創新等方面發揮著越來越大的作用。2008年實施的《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)的規定中有對中小企業明顯的扶持導向。隨著兩稅并軌，新所得稅頒布，中小企業新的一輪技術改造和自主創新也拉開序幕。

兩稅并軌給中小企業的發展帶來了機遇，同時也帶來了新的挑戰。如何抓住機遇，迎接挑戰是現階段中小企業亟待處理的。

一、新所得稅為中小企業提供了諸多優惠政策

新企業所得稅法在設計上充分考慮了對中小企業的稅收優惠，這些政策包括納稅人身份、稅率、減免稅優惠等，具體規定如下:

(一)關于納稅人的認定標準

目前，中小企業的組織機構無非為公司制、合伙企業制及個人獨資企業制，不同的組織形式在繳納所得稅方面也是不同的。兩稅并軌后，我國新企業所得稅法規定，“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。”由以上規定可知，在征收范圍內去除了合伙企業和個人獨資企業，同時在征收范圍內又增加了取得經營收入的單位和組織，較舊法考慮得更加完善、全面。對于中小企業來說，企業的組織形式選擇有很大的自主性。單從納稅這個方面看，個人獨資和合伙企業是占據很大優勢的。所以中小企業應慎重選擇企業的組織形式。

(二)關于稅率

新企業所得稅法對中小企業征收的稅率比原企業所得稅法征收的稅率低，并且新稅率的檔次也比原稅率的檔次少。以前對企業即外資企業和內資企業征收的所得稅稅率一般為33%，原所得稅稅率對內資微利企業以及位于特殊區域的外資企業實行不同的照顧所得稅稅率，對于內資微利企業實行兩種照顧稅率，分別為27%和18%;對特殊區域的外資企業也有兩種優惠稅率，分別是24%和15%。原稅率檔次過多導致了不同類型的中小企業實際應繳納的稅款和名義稅率有較大的差距，新企業所得稅法為解決這個問題統一了稅率，把企業所得稅稅率統一確定為25%，并為照顧一些符合規定條件的小型微利企業制定了照顧性的稅率，為20%。《新企業所得稅法》第四條規定，企業所得稅的稅率為25%，同時，第二十八條又規定“符合條件的小型微利企業，按20%的稅率征收企業所得稅，國家需要重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅。”可見，若企業經營規模較小，符合條件，則可享受稅率上的優惠照顧。企業的經濟規模一定，可以通過創立幾個較小企業來解決企業整體規模的問題，同時又享受稅法的優惠政策。

(三)關于費用扣除標準

新所得稅法與原所得稅法相比，稅前扣除內容變化很大，歸納起來主要有以下幾點:

1.取消了關于計稅工資的規定

新企業所得稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規定，在新所得稅法下，真實合法的工資支出可以直接全額扣除，所強調的實際發生、與收入有關及合理性，如工資薪金支出，不再實行限額扣除，而是符合條件的實行據實扣除。那么企業在稅前扣除職工工資支出時，是否就可以無條件的隨意列支呢，答案是否定的。稅務機關在檢查企業的工資支出時，一定要參考同行業的正常工資水平，如果某一納稅人的工資支出大大超出同行業的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為“非合理支出”，稅務機關有權進行納稅調整。

2.公益救濟性扣除限制放寬

新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除。而原所得稅法規定內資企業用于公益救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予稅前扣除，外資企業用于中國境內公益救濟性捐贈，可以扣除。除了比例上的變化，公益救濟性捐贈的另一個變化是稅前扣除基數不同。新所得稅法規定扣除的基數是企業的年度利潤總額，原所得稅法則為企業的年度應納稅所得額。如果企業存在大量的納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。稅務人員在輔導企業進行匯算清繳時，一定要注意讓企業進行正確的計算，準確把握扣除數額。

3.廣告費的扣除有所調整

在新的所得稅法中，對于中小企業廣告費用支出，新企業所得稅法規定對中小企業超過當年銷售收入的l5%的部分可結轉到以后年度扣除，而沒有超過的部分可以根據實際費用扣除;原稅法則根據實際發生的廣告費用對外資企業進行扣除，采用分類扣除政策來扣除內資企業發生的廣告費用。在實際工作中，稅務人員要注意廣告費的認定條件，要與贊助進行區別，因為在新所得稅法中明確規定贊助支出不得稅前扣除。

4.固定資產提取折舊的變化

在新所得稅法中規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。企業可在實行新所得稅法的當年，就對技術進步等原因引起損耗圈套的固定資產采取加速折舊。而原國稅發[2000]84號文中規定，企業的固定資產應采取直線法提取折舊。

此外，對于企業發生的業務招待費支出，則采用按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5%的標準;新企業所得稅法為鼓勵中小企業加大對高新技術的開發力度，規定如果企業發生研發費用，就可以用企業實際花費的研發費用的50%抵扣企業當年應該繳納的所得稅;而以往的稅法對于研發費用扣除的數額則要根據企業研發費用的增長幅度來定。

二、中小企業如何利用優惠政策加快自主創新

(一)樹立競爭意識，參與國際競爭

兩稅并軌前，內外資企業所得稅的名義稅率均為33%，但外資企業所得稅的33%包括3%的地方所得稅，實際上我國大部分地方是不征收地方所得稅的，特別是設在經濟特區和經濟技術開發區、經濟開放區等地區的外資企業所得稅一般按15%和24%的稅率征收。對產品出口企業，符合條件的還按10%的稅率征收。我國80%以上的外資企業設立在上述地區和區域，再加上其它優惠稅率，外資企業的實際執行稅率遠遠低于3%。而內資企業絕大部分執行3%的稅率，至于27%和18%的兩檔稅率，僅是對小企業的照顧。但小企業的應納所得稅很少，因此低稅率的影響是很有限的。據測算，外資企業實際平均稅賦在13%左右，而內資企業實際稅賦則達25%，幾乎相差1倍。兩稅并軌后，新企業所得稅法為解決這個問題統一了稅率，將把企業所得稅稅率統一確定為25%，使原來國內外企業在所得稅稅率不相同的情況得以改變。在新的所得稅頒布之前，國內企業在與國外企業競爭處于劣勢，除去科技、資金等方面的原因外。企業所得稅的不統一也是重大原因。新所得稅法中統一的所得稅稅率使國內企業在與國外企業競爭時處于一個公平的環境。面對機遇，廣大中小企業應該積極主動的參與國際競爭。企業所面臨的更加競爭的國際環境可能會提供一種新思路的源泉，不斷激勵企業做出更多更好的創新。企業在推動國際化發展中進一步推進企業自主創新，提升產業國際競爭力，實現跨越式發展。實證表明，越高級的國際化要求越寬廣，且要求更激進和更外向的研發能力。比較高級的出口企業會從不同的國際市場獲得專業技巧和知識。在國際化過程中，企業會進行組織學習，尋求更加先進的專業技巧，變成更加知識密集型，由出口推動創新性的因果關系，主要依存在國內市場經常得不到的，來源更加豐富的知識或技術。出口企業能很好地學習這些不同的知識成分以提高其能力基礎，在國際競爭中學習國外企業的先進技術和管理經驗、充分了解企業的優點和缺點，吸收消化國外企業的技術，并在此基礎上，努力創新。由于減少了對外資企業征收的稅率，越來越多的外國企業選擇在我國進行投資，也提高了我國在引進外資方面的競爭力，有利于我國中小企業的加速發展。

新企業所得稅法對稅收優惠政策進行了調整，對內資企業和外資企業所得稅法也進行了統一，在外貿出口穩步增長和國內資金充足的條件下，對我國國民經濟增長方式與結構調整的轉變起到了促進作用。新企業所得稅法統一所得稅制度，對各類中小型企業的稅收制度進行了整合，對中小企業所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調整，增強了我國稅法的穩定性、透明度與靈活性，順應了時代的潮流，有利于中小型企業在統一的稅收制度平臺上與其他企業開展公平的競爭，為中小企業提供了成長并走向成熟的機會。

競爭是是市場經濟的產物，是社會主義市場經濟的重要特征。公平而充分的市場競爭是企業自主創新的不竭動力源泉，特別是對沒有資金和技術支持的中小企業更為重要。兩稅并軌后，新所得稅法統一了稅收制度，為中小企業與其他企業開展競爭提供了平臺。競爭與創新關系密切，只有不斷地創新才能保證在競爭中取得勝利，創新是企業保持競爭力的唯一手段，而競爭則是推動企業自主創新的動力。所以企業應參與國際競爭，樹立競爭意識，在競爭中加快企業的自主創新的步伐，在不斷地創新中加強企業的競爭力。

(二)建立科技領先的戰略

科學技術是第一生產力，代表先進生產力的發展要求，就要重視科技創新，重視科技人才的培養，重視科技事業的發展。現代科技每前進一步，都引起社會生產力的深刻變革，特別是本世紀以來，量子力學、相對論等具有劃時代意義的科學成果，孕育產生了第三次新技術革命，以信息技術和生命科學為核心的當代科學和高技術突飛猛進，使世界生產力的發展發生了革命性的變革。初見端倪的知識經濟，更是為社會生產力發展和人類的文明進步開辟了廣闊的空間，產生了深刻的巨大的影響。總之，科學技術已越來越成為生產力解放和發展的重要基礎和標志。特別是高新技術，已成為當代人在社會生產力上的制高點。當今世界各國綜合國力的競爭，其核心和關鍵在于知識創新和技術創新，以及高新技術產業化。科技創新越來越成為當今社會生產力的解放和發展的重要基礎與標志，越來越決定著一個國家、一個民族的發展進程。如果不能創新，一個民族就能難以興盛，難以屹立于世界民族之林。因此，在當代歷史條件下，要代表先進社會生產力的發展方向，不斷地解放和發展生產力，就必須高度重視技術創新和知識創新。誰掌握了高新技術的優勢，誰就掌握了經濟和政治競爭的主動權。我國作為獨立的社會主義大國，必須在高科技的發展上占有自己的位置。只有大力推進科技進步，發展高科技，實現高新技術產業化，搶占當代先進生產力的制高點，才能代表先進社會生產力的發展要求，才能在國際競爭中立于不敗之地。

科學技術從“間接的生產力”到“直接的生產力”到“第一生產力”說明了社會生產力內涵的深刻變化。這是一個值得深入研究的重大理論問題。它揭示了近現代人類社會所以發生如此迅速和巨大變化的根本原因。

新所得稅法規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅”。這就是國家對科技是第一生產力認可的體現。新所得稅法的優惠政策使廣大中小企業在技術改造和自主創新中得到了更大的實惠，所以企業在平時的生產和銷售中應樹立科技領先的意識。企業對科學技術是第一生產力的認識會直接關系到企業的發展。中小企業由于自身的科技力量不足，更需要利用這次所得稅并軌帶來的機遇加快自身的技術改造，樹立科技領先的戰略。與其他兩種優惠稅率比較，按15%的稅率征收企業所得稅，其稅率優惠政策的幅度更大，國家所征收的所得稅更少。另外新所得稅稅法還規定如果企業發生研發費用，就可以用企業實際花費的研發費用的50%抵扣企業當年應該繳納的所得稅;而以往的稅法對于研發費用扣除的數額則要根據企業研發費用的增長幅度來定。研究費用的抵扣使企業可以在研究上投入更多的資金，加快企業自主創新的步伐。中小企業在生產經營中應注意技術創新、培養自身核心競爭能力，可以設立自己的研發機構，組建自己穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃，這既可以享受到低稅率的好處，同時又符合企業可持續發展的需要，還符合新企業所得稅法的立法精神，可謂“一舉三得”。科學技術是企業創新的重要方面，對于中小企業來說，企業主要的創新都集中在生產技術的改造中，樹立科技領先的戰略對中小企業是至關重要的。新稅法的規定更加說明了企業要加快自身技術改造，自主創新。

技術創新是經濟社會發展的決定性因素，是一國經濟持續增長的內在動力與主導因素。2l世紀更是由自主創新能力決定的時代，自主創新能力的高低決定一個國家的經濟質量。其次，自主創新能力的高低也決定一個國家的國際競爭力和影響力。中小企業已經成為國家自主創新最具活力的重要生力軍和建設創新型國家的重要基礎力量。綜觀近30年世界經濟發展歷史，中小企業的技術創新是國家創新體系中最活躍的部分，是技術創新的主要源泉和技術成果轉化的重要載體。美國70%以上的專利，是由中小企業創造的。我國自改革開放以來，約65%的專利是中小企業發明的，75%以上的技術創新由中小企業完成，80%以上的新產品由中小企業開發。中小企業創新對整個國家科技創新體系的支撐和促進作用至關重要。

稅收制度是影響企業自主創新能力提升和國際競爭力增強的重要因素，新所得稅法頒布使我國現行稅收政策有利于自主創新的現狀，調整和改進我國高新技術企業的稅收政策，并規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅”。在企業所得稅方面，既統一內外資企業所得稅，使本土科技型企業獲得公平的市場競爭環境，又基于推動自主創新的戰略訴求，實施一定的稅收優惠政策，如允許對科研活動使用的先進設備、專用裝置、房屋實行加速折舊，允許研發人員的工資可以全額稅前列支、對投資者投資于科技型中小企業的投資行為進行稅收優惠，根據投資額分別適用所得稅減免、資本利得稅免除以及資本損失減免和延遲納稅等優惠形式。以此降低投資風險，鼓勵初創期企業的投資行為。此外，稅收優惠是政府向中小企業提供援助的最直接方式，它可以降低創新投資的邊際資本成本，有利于增強中小企業自主創新的自信心，引導中小企業自主創新發展。

(三)利用納稅籌劃合理避稅，積累資金

1.合理選擇企業的組織制度

中小企業的組織機構無非為公司制、合伙企業制及個人獨資企業制，公司制具有法人實體，出資者以出資額承擔有限責任;合伙企業及個人獨資企業屬于自然人企業，出資者需承擔無限責任。公司制的公司利潤首先要交企業所得稅，然后按投資者的出資份額分配利潤。投資者收到所分配的利潤后還要交個人所得稅，所以個人拿到的實際利潤是交兩份稅的。但是如果選擇合伙企業制或個人獨資制則無需交企業所得稅，只需交個人所得稅。對于新稅法的規定“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。”以上規定使企業在選擇企業組織制度時有很大的選擇空間，中小企業可以通過組織結構的選擇來減少企業的納稅，合理避稅。它們可以通過注冊新公司的方法來擴大企業規模，這樣就可以既擴大企業的規模又可以利用新稅法的優惠政策。

2.合理控制企業規模

企業規模表示勞動力、生產資料和產品在企業中的集中程度。中小企業的規模對中小企業納稅有重大影響，因為新稅法規定“符合條件的小型微利企業，按20%的稅率征收企業所得稅。”所謂小型微利企業是指是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業:(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。微型企業按按20%的稅率征收企業所得稅，由于新企業所得稅對小型微利企業的認定集中在資產、從業人數和年應納稅所得額三個標準上，所以中小企業在設立初期，應認真規劃企業的規模和人數，在規模較大時，可考慮分立成兩個小規模的獨立企業，以享受20%的低稅率;此外，小型微利企業還應特別關注年應納稅所得額，當年應納稅所得額處于臨界點時，企業還可采用會計上的一些技巧如分期收款銷售、存貨計價方法等來推遲收入確認時間，或加大當期扣除數額，降低適用稅率。

3.合理增加準予扣除項目

新企業所得稅法放寬了成本費用扣除的標準及范圍，從而擴大了納稅籌劃的空間，這也應成為中小企業納稅籌劃的重點。在工資薪金籌劃方面，由于新稅法取消了計稅工資制度，變為符合條件的工資薪金支付，按實際發生數扣除，同時也加大了職工教育經費的扣除標準，所以中小企業可考慮的籌劃措施有:(1)提高職工工資，超支的福利以工資形式發放;(2)實行內部職工股的企業，把向職工發放的股利轉為績效工資或年終獎金;(3)增加職工教育、培訓機會;建立工會機構，增加職工福利。在籌劃時應注意職工工資超過行業標準需交納個人所得稅，所以企業在增加工資幅度時需權衡利弊。

在廣告宣傳費方面，因為新稅法將廣告費和業務宣傳費合并，提高了扣除比例，超過部分還可向以后無限期結轉，所以企業的部分業務宣傳可不再通過廣告公司策劃，可以將自行生產或經過委托加工的印有企業標記的禮品、紀念品贈送給客戶，以達到廣告的目的，還可以降低成本。

另外，中小企業還應特別關注對業務招待費的籌劃。因為相對于以前的扣除標準，現在的業務招待費扣除比例實際上是下降了，并且超過部分也不能在以后結轉。在實務中，業務招待費和業務宣傳費的內容有時可以互相替代。如企業召開產品交易會、展覽會，贈送的禮品印有企業標識，對企業的形象、產品有宣傳作用的，可作為業務宣傳費;相反，企業因上述會議發生的餐飲、住宿費，可以列作業務招待費支出。因此，企業可以適當規劃廣告宣傳工作費和業務招待費的列支比例，當某項費用超支時，可及時調整。例如，當業務招待會可能超過限額時，則可改變方式，以廣告宣傳費名義列支。

4.增加研發資金

自主創新能力與研發投入密切關系。大多數中小企業對研發投入不足，是自主創新能力難以提高的重要影響發因素。2008年對北京中關村企業技術創新調查顯示，30%以上企業研發投入經費支出占銷售收入比重超過10%，超過40%的企業研發支出強度低于5%，與發達國家高新技術企業研投入比重存在明顯差距。據2008年中國企業500強調查數據顯示，在提供研發數據的373家企業中，只有106家企業的研發費用占銷售收入比例超過了2%，研發投入比重超過2%的企業數量不到1/3。所以資金對創新是至關重要。

企業應將更多的資金投入到技術改造中去。無論是技術改造還是自主創新都需要資金的支持，加快企業的技術改造最根本的是資金的支持，資金的積累和企業的自主創新有密切的關系，資金的積累是企業自主創新的基礎和前提。任何一項技術如果有資金的支持，無論是對其維護還創新都是有利的。而企業的自主創新則是加快資金積累的重要辦法。當企業的創新技術都轉換生產力的時，科技成果轉換成生產力，企業的生產能力將大大地提高，這樣就開始新一輪的資金積累。在社會經濟的共同發展中，中小企業常常處于自有資金欠缺、自身積累不足的狀態。國務院發展研究中心所做的一項調查表明有近67%的中小企業把資金不足作為制約企業生存與發展的首要因素。因規模較小、實力較弱，中小企業缺乏大型企業所具有的吸引外部投資的能力和進行股權融資的機會。在融資過程中，中小企業普遍具有貸款計劃性差、流動資金貸款多、貸款頻率高、貸款數量少的特點。個別中小企業還存在信用觀念淡薄、逃避銀行債務的行為。據統計，中小企業貸款頻率約是大型企業的5倍，戶均貸款金額約是大型企業的0.5% ，對中小企業貸款的管理成本約是對大型企業的5倍。因市場風險和信用風險較大，金融機構常常對中小企業“惜貸”，造成中小企業貸款成本較高、融資困難重重。從全國的情況看，中小企業年信貸規模較小，只占總信貸規模的8%左右中小企業。由于在資金、科研等方面力量不夠，技術改造和自主創新所需的資金依靠社會融資可能性較小，非常大—部分資金需要自身的積累。

On Unification of Corporate Income Tax and Independent Innovation of SMEs

An Guangshi，Song rui

(Anhui University of Finance and Economics，Bengbu 230030，China )

Abstract: The implementation of the new Enterprise Income Tax Law provides a good opportunity for the development of SMEs， while it also brings great challenges for them. How to meet challenges is a critical issue that the SMEs are now facing. This article makes an analysis and discussion on this issue and takes some constructive suggestions.

Key words:SMEs; corporate income tax; innovation