探析甲供設備業務處理

摘要:“甲供設備”是工程建設中經常發生的業務，但在具體實踐中存在多種不同的管理和核算模式，對建設單位和施工單位有不同影響。通過對甲供設備業務處理的各種模式進行了探析，從造價、會計及稅法等多個角度進行比較分析，并對各種模式的會計核算依據和優缺點進行了一定程度的總結。

關鍵詞:設備管理;設備核算;會計處理

中圖分類號:F710文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0200-03

2009年1月1日開始施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第16條規定， 除本細則第7條規定外，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的項目，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款[1]。這里的“建設方提供的設備”也就是行業內所說的“甲供設備”，本文擬對甲供設備核算與管理方式進行探討。

甲供設備從字面上看應該是建設單位自己招標采購，并對采購的設備進行接收、檢驗和集中儲存，最后在安裝時調撥給施工單位進行安裝。但在實踐中，由于人力、物力和財力等方面的限制，便于工程管理的需要，建設單位更多地選擇了控制設備的采購環節[2]，其核心包含以下方面:(1)甲供設備的采購環節由建設單位決定:即設備招標由建設單位直接負責組織和決定，采購合同由建設單位與供應廠商直接簽訂，設備價款由建設單位直接支付給供貨廠商;(2)在施工合同或相關文件中規定，施工單位的工作內容將不再包含甲供設備的采購，施工單位不再參與甲供設備的采購工作;(3)鑒于基建項目的特殊性，設備的接收、檢驗、調換及接收后的二次運輸、保管、安裝、組資、移交等環節卻不一定由建設單位一家決定和負責;(4)甲供設備目錄在建設與施工雙方的合同或有關的文件中在事前明確;(5)甲供設備的單價風險由建設單位承擔，甲供設備的數量風險由施工單位承擔。因設備的數量變化不大，由此產生的風險也較小，本文對甲供設備數量變動帶來的價格差異忽略不計。

由于國家對基建項目甲供設備的具體業務處理和會計核算模式沒有統一規定，而在實踐中各個基建項目對甲供設備的管理方式也不完全一樣，從而造成了會計實務中不同的核算模式，而不同的核算模式也帶來了不同的涉稅問題。

一、甲供設備的不同管理模式和核算方式

甲供設備的關鍵是采購與發放，根據建設單位在采購和發放環節對甲供設備的不同認定[3]，可將甲供設備的管理模式分為三種:

稱第1類為“直接投資管理”，第2類為“半投資半債權債務管理”，第3類為“債權債務管理”。下面分別進行詳細介紹

(一)直接投資管理

采購時供貨廠家的發票直接開具給建設單位，發放時建設單位將甲供設備視同工程的直接投資，按實際購買價直接計入“建筑安裝工程投資”(或“ 設備投資”、 “在建工程”等)，與施工單位的驗工計價單(或工程結算單)中不列甲供設備，施工單位開具給建設單位的建筑業發票中不含甲供設備。工程總造價的發票由兩部分組成:甲供供貨廠家的發票和施工單位的建筑業發票。在這種管理模式下，會計核算方法是:建設單位在“甲供設備”購入時:

借:“工程物資”、“庫存設備”等

貸:“銀行存款”、“應付賬款”等

發放時，按設備實際購買價:

借:“建筑安裝工程投資”、“ 設備投資”、“在建工程”等

貸:“工程物資”、“庫存設備”等

施工單位在設備的采購、接收、安裝等所有環節均不做賬務處理，只在賬外登記管理，甲供設備也不反映在施工企業的工程計價與工程結算中。

(二)半投資半債權債務管理

甲供設備采購時，供貨廠家的發票開具給建設單位，建設單位將其視為自購存貨，會計處理方式與“直接投資管理”模式下一致;發放時則視為代施工單位支付貨款，根據甲供設備價差(實際購買價與概算價的差異)清理方式的不同，出現了兩種會計核算方法[4]:

1.建設單位按實際購買價轉賬，雙方均要對價差進行處理:

借:“預付賬款——×××施工單位”

貸:“工程物資”或“庫存設備”等

在驗工計價(或工程結算)時，雙方除按設備的預算價進行結算外，還要對價差進行清理，最終使“預付賬款”、 “建筑安裝工程投資”(或“ 設備投資”)“與“工程結算”中的甲供設備都等于實際購買價。

施工單位在收到設備時，既可按實際價核算，也可按概算價，但均需在驗工計價(或工程結算)時對價差進行處理。

2.建設單位按設備預算價轉賬，施工單位按預算價進行賬務處理，雙方驗工計價時也按預算價，在不存在量差的情況下，價差及其調整只體現在建設單位，施工單位不做處理。

(1)建設單位發出設備時，按預算價

借:“預付賬款——×××施工單位

貸:“工程物資”、“庫存設備等

設備預算價與實際購買價之間的差額直接計入工程成本:

借:“建筑安裝工程投資”、“ 設備投資”、“在建工程”等

貸:“工程物資”、“庫存設備”等

視其差額的正負情況，以上分錄的數值可為正值或負值

(2)施工單位在收到設備時按預算價

借:“工程物資”、“庫存設備”等

貸:“預收賬款”、“應收賬款”等

(三)債權債務管理

在該管理模式下，建設單位只從實質上掌握和決定甲供設備的采購環節。雖然價格和中標廠商全部由建設單位決定，合同由建設單位與供貨廠商直接簽訂，貨款由建設單位直接支付，但廠家的發票抬頭卻開具給施工單位，設備直接發送到工地，由施工單位負責接收和安裝，建設單位只將貨款作為與廠家和施工單位的往來(即債權債務)處理，并不將甲供設備的采購與發放作為存貨和工程投資，資金流由建設單位負責和控制[5]，物流則交由施工單位負責。

甲供設備采購并由施工單位接收后，建設單位以實際采購價列賬:

借:“預付賬款——×××施工單位”

貸:“應付賬款——×××廠家”、“預付賬款——×××廠家”等

建設單位支付或預付甲供設備貨款時:

借:“應付賬款——×××廠家”、“預付賬款——×××廠家”等

貸:“銀行存款”

二、不同管理模式和核算方式的對比分析

第一種管理模式會計處理的依據是:建設方認為自己所買設備給施工方用于自己的工程，在購入時按存貨管理，發出時直接計入所屬在建工程是合情合理的。也正由于建設方將甲供設備直接計入工程投資，施工方也就不需做任何賬務處理，并且在最終給甲方開具建筑業發票時，也不包含甲供設備。該模式的優點是:(1)會計處理簡便，對施工單位的賬務處理的不利影響很少甚至沒有;(2)不影響施工單位甲供設備免征營業稅的申報辦理;(3)不會給建設單位帶來視同銷售或委托代購的涉稅風險。該模式的缺點是:(1)建設方在發出甲供設備時，并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉至施工方保管，此時建設方就直接計入工程成本，會導致會計信息的失真。而施工方不進行任何會計處理，使甲供設備的領用和監督管理容易出現漏洞。(2)按照國家關于工程造價計價程序的相關規定，設備是工程造價的重要組成部分，無論設備由誰提供，工程造價均應包括全部設備價款，但在第一種管理模式下，“甲供設備”不列入工程驗工計價單(或工程結算書)中，且不反映在施工企業的竣工固資移交書中，僅以廠家的設備發票為依據，這會導致工程實際總造價與固定資產竣工移交金額不相吻合。(3)因存貨收發、檢驗、運輸、存儲等管理的需要，建設單位需配置大量的物資管理人員和相應的檢驗儀器和運輸車輛，這對于不熟悉專業的建設單位來說增大了建管費用。

第二種管理模式會計處理的依據是:建設方認為自己采購了用于工程的設備并進行了驗收存儲，所以在購入時將其視為存貨進行管理;而根據國家關于工程造價的相關規定，設備(不論是建設方還是施工方提供)是工程總造價的重要組成部分，建設方把設備款撥付給施工方(由施工方自購設備)是作為“預付賬款”處理的，發出甲供設備因此而被看成是建設方代施工方墊付了設備款，計入“預付賬款”也是合情合理的。該模式的優點:(1)符合了設備計入工程總造價的國家規定，便于竣工后的固資移交;(2)杜絕了甲供設備領用后監管的漏洞;(3)便于施工單位申報辦理甲供設備免征營業稅的手續;(4)避免了建設單位委托代購的涉稅風險。該模式缺點是:(1)因建設方將甲供設備采購環節視為自購存貨，所以廠家的發票是直接開具給建設單位并由建設單位列賬，而設備發出后，因設備需要最終進入工程總造價，施工單位也需要做存貨處理，但施工企業無法取得發票，其做存貨處理的列賬會面臨財政、審計與稅務等方面檢查的風險。(2)建設單位采購時做存貨處理，在發出設備時做存貨轉出，同時列作對施工單位的債權(預付賬款)，這剛好符合了說法上視同銷售的概念，建設單位因此而面臨了繳納增值稅的涉稅風險。(3)建設單位也需配置大量的物資管理人員和相應的檢驗儀器和運輸車輛，增大了建管費用。

第三種管理模式的會計處理依據是:建設單位認為甲供的實質是自己通過招標控制價格、付款和質量，并將其全部看成代施工單位采購付款，因此不論是對廠家還是施工單位均做債權債務管理。該模式的優點:(1)甲供設備直發施工單位工地，將其接收、檢驗、運輸、存儲等環節交給經驗豐富、專業人員及專用設備配置較為齊全的施工單位，提高了工作效率，降低了建管費用;(2)避免了建設單位視同銷售的涉稅風險;(3)符合了設備計入工程總造價的國家規定，便于竣工后的固資移交;(4)施工單位做存貨列賬的發票有了依據;(5)杜絕了甲供設備領用后監管的漏洞。該模式的缺點是:(1)該模式容易被稅務機關認定為委托代購而要求建設單位交納營業稅。(2)根據2009年1月1日開始施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第16條規定，甲供設備是可以免征營業稅的，但由于廠家發票的抬頭直接開具給了施工單位，使甲供設備在確認時容易招致稅務機關的質疑。

綜上所述，在甲供設備的實際管理與核算中，存在三種不同管理與核算模式，每種管理與核算模式均有其相應的會計核算依據，既有優點也有缺點。目前，國家對甲供設備的管理與核算沒有統一的強行規定，各單位應結合基建項目的不同情況采用適合的管理與核算模式。但不論采用哪種管理模式均應采取一定措施來規避其不足之處。建設單位的管理與核算模式的選擇對施工單位有決定性影響，只要建設單位的管理與核算模式確定了，整個項目的管理與核算也就基本確定。

參考文獻:

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Research on the Management of Party a Supplied Equipment

WU LI-xiang

(Xi Ning - Ge Er Mu Construction Headquarters，Qingzang Railway Company，Xining 810000， China)

Abstract:The Party A supplied equipment is a service which in the engineering construction occurs frequently，but has many kinds of different management and the calculation pattern in the concrete practice，to constructs the unit and the construction has the different influence.The paper carried on to the Party A supplied equipment handling of traffic each kind of pattern searched analyzes，from the construction cost，accountant and the tax law and so on many angles carried on the comparative analysis，and has carried on certain degree summary to each kind of pattern accounting basis and the good and bad points.

Key words: equipment management; equipment calculation; accountant processes[責任編輯 王曉艷]