探析甲供設(shè)備業(yè)務(wù)處理

摘要:“甲供設(shè)備”是工程建設(shè)中經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，但在具體實(shí)踐中存在多種不同的管理和核算模式，對建設(shè)單位和施工單位有不同影響。通過對甲供設(shè)備業(yè)務(wù)處理的各種模式進(jìn)行了探析，從造價、會計(jì)及稅法等多個角度進(jìn)行比較分析，并對各種模式的會計(jì)核算依據(jù)和優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了一定程度的總結(jié)。

關(guān)鍵詞:設(shè)備管理;設(shè)備核算;會計(jì)處理

中圖分類號:F710文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0200-03

2009年1月1日開始施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定， 除本細(xì)則第7條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的項(xiàng)目，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款[1]。這里的“建設(shè)方提供的設(shè)備”也就是行業(yè)內(nèi)所說的“甲供設(shè)備”，本文擬對甲供設(shè)備核算與管理方式進(jìn)行探討。

甲供設(shè)備從字面上看應(yīng)該是建設(shè)單位自己招標(biāo)采購，并對采購的設(shè)備進(jìn)行接收、檢驗(yàn)和集中儲存，最后在安裝時調(diào)撥給施工單位進(jìn)行安裝。但在實(shí)踐中，由于人力、物力和財(cái)力等方面的限制，便于工程管理的需要，建設(shè)單位更多地選擇了控制設(shè)備的采購環(huán)節(jié)[2]，其核心包含以下方面:(1)甲供設(shè)備的采購環(huán)節(jié)由建設(shè)單位決定:即設(shè)備招標(biāo)由建設(shè)單位直接負(fù)責(zé)組織和決定，采購合同由建設(shè)單位與供應(yīng)廠商直接簽訂，設(shè)備價款由建設(shè)單位直接支付給供貨廠商;(2)在施工合同或相關(guān)文件中規(guī)定，施工單位的工作內(nèi)容將不再包含甲供設(shè)備的采購，施工單位不再參與甲供設(shè)備的采購工作;(3)鑒于基建項(xiàng)目的特殊性，設(shè)備的接收、檢驗(yàn)、調(diào)換及接收后的二次運(yùn)輸、保管、安裝、組資、移交等環(huán)節(jié)卻不一定由建設(shè)單位一家決定和負(fù)責(zé);(4)甲供設(shè)備目錄在建設(shè)與施工雙方的合同或有關(guān)的文件中在事前明確;(5)甲供設(shè)備的單價風(fēng)險由建設(shè)單位承擔(dān)，甲供設(shè)備的數(shù)量風(fēng)險由施工單位承擔(dān)。因設(shè)備的數(shù)量變化不大，由此產(chǎn)生的風(fēng)險也較小，本文對甲供設(shè)備數(shù)量變動帶來的價格差異忽略不計(jì)。

由于國家對基建項(xiàng)目甲供設(shè)備的具體業(yè)務(wù)處理和會計(jì)核算模式?jīng)]有統(tǒng)一規(guī)定，而在實(shí)踐中各個基建項(xiàng)目對甲供設(shè)備的管理方式也不完全一樣，從而造成了會計(jì)實(shí)務(wù)中不同的核算模式，而不同的核算模式也帶來了不同的涉稅問題。

一、甲供設(shè)備的不同管理模式和核算方式

甲供設(shè)備的關(guān)鍵是采購與發(fā)放，根據(jù)建設(shè)單位在采購和發(fā)放環(huán)節(jié)對甲供設(shè)備的不同認(rèn)定[3]，可將甲供設(shè)備的管理模式分為三種:

稱第1類為“直接投資管理”，第2類為“半投資半債權(quán)債務(wù)管理”，第3類為“債權(quán)債務(wù)管理”。下面分別進(jìn)行詳細(xì)介紹

(一)直接投資管理

采購時供貨廠家的發(fā)票直接開具給建設(shè)單位，發(fā)放時建設(shè)單位將甲供設(shè)備視同工程的直接投資，按實(shí)際購買價直接計(jì)入“建筑安裝工程投資”(或“ 設(shè)備投資”、 “在建工程”等)，與施工單位的驗(yàn)工計(jì)價單(或工程結(jié)算單)中不列甲供設(shè)備，施工單位開具給建設(shè)單位的建筑業(yè)發(fā)票中不含甲供設(shè)備。工程總造價的發(fā)票由兩部分組成:甲供供貨廠家的發(fā)票和施工單位的建筑業(yè)發(fā)票。在這種管理模式下，會計(jì)核算方法是:建設(shè)單位在“甲供設(shè)備”購入時:

借:“工程物資”、“庫存設(shè)備”等

貸:“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等

發(fā)放時，按設(shè)備實(shí)際購買價:

借:“建筑安裝工程投資”、“ 設(shè)備投資”、“在建工程”等

貸:“工程物資”、“庫存設(shè)備”等

施工單位在設(shè)備的采購、接收、安裝等所有環(huán)節(jié)均不做賬務(wù)處理，只在賬外登記管理，甲供設(shè)備也不反映在施工企業(yè)的工程計(jì)價與工程結(jié)算中。

(二)半投資半債權(quán)債務(wù)管理

甲供設(shè)備采購時，供貨廠家的發(fā)票開具給建設(shè)單位，建設(shè)單位將其視為自購存貨，會計(jì)處理方式與“直接投資管理”模式下一致;發(fā)放時則視為代施工單位支付貨款，根據(jù)甲供設(shè)備價差(實(shí)際購買價與概算價的差異)清理方式的不同，出現(xiàn)了兩種會計(jì)核算方法[4]:

1.建設(shè)單位按實(shí)際購買價轉(zhuǎn)賬，雙方均要對價差進(jìn)行處理:

借:“預(yù)付賬款——×××施工單位”

貸:“工程物資”或“庫存設(shè)備”等

在驗(yàn)工計(jì)價(或工程結(jié)算)時，雙方除按設(shè)備的預(yù)算價進(jìn)行結(jié)算外，還要對價差進(jìn)行清理，最終使“預(yù)付賬款”、 “建筑安裝工程投資”(或“ 設(shè)備投資”)“與“工程結(jié)算”中的甲供設(shè)備都等于實(shí)際購買價。

施工單位在收到設(shè)備時，既可按實(shí)際價核算，也可按概算價，但均需在驗(yàn)工計(jì)價(或工程結(jié)算)時對價差進(jìn)行處理。

2.建設(shè)單位按設(shè)備預(yù)算價轉(zhuǎn)賬，施工單位按預(yù)算價進(jìn)行賬務(wù)處理，雙方驗(yàn)工計(jì)價時也按預(yù)算價，在不存在量差的情況下，價差及其調(diào)整只體現(xiàn)在建設(shè)單位，施工單位不做處理。

(1)建設(shè)單位發(fā)出設(shè)備時，按預(yù)算價

借:“預(yù)付賬款——×××施工單位

貸:“工程物資”、“庫存設(shè)備等

設(shè)備預(yù)算價與實(shí)際購買價之間的差額直接計(jì)入工程成本:

借:“建筑安裝工程投資”、“ 設(shè)備投資”、“在建工程”等

貸:“工程物資”、“庫存設(shè)備”等

視其差額的正負(fù)情況，以上分錄的數(shù)值可為正值或負(fù)值

(2)施工單位在收到設(shè)備時按預(yù)算價

借:“工程物資”、“庫存設(shè)備”等

貸:“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等

(三)債權(quán)債務(wù)管理

在該管理模式下，建設(shè)單位只從實(shí)質(zhì)上掌握和決定甲供設(shè)備的采購環(huán)節(jié)。雖然價格和中標(biāo)廠商全部由建設(shè)單位決定，合同由建設(shè)單位與供貨廠商直接簽訂，貨款由建設(shè)單位直接支付，但廠家的發(fā)票抬頭卻開具給施工單位，設(shè)備直接發(fā)送到工地，由施工單位負(fù)責(zé)接收和安裝，建設(shè)單位只將貨款作為與廠家和施工單位的往來(即債權(quán)債務(wù))處理，并不將甲供設(shè)備的采購與發(fā)放作為存貨和工程投資，資金流由建設(shè)單位負(fù)責(zé)和控制[5]，物流則交由施工單位負(fù)責(zé)。

甲供設(shè)備采購并由施工單位接收后，建設(shè)單位以實(shí)際采購價列賬:

借:“預(yù)付賬款——×××施工單位”

貸:“應(yīng)付賬款——×××廠家”、“預(yù)付賬款——×××廠家”等

建設(shè)單位支付或預(yù)付甲供設(shè)備貨款時:

借:“應(yīng)付賬款——×××廠家”、“預(yù)付賬款——×××廠家”等

貸:“銀行存款”

二、不同管理模式和核算方式的對比分析

第一種管理模式會計(jì)處理的依據(jù)是:建設(shè)方認(rèn)為自己所買設(shè)備給施工方用于自己的工程，在購入時按存貨管理，發(fā)出時直接計(jì)入所屬在建工程是合情合理的。也正由于建設(shè)方將甲供設(shè)備直接計(jì)入工程投資，施工方也就不需做任何賬務(wù)處理，并且在最終給甲方開具建筑業(yè)發(fā)票時，也不包含甲供設(shè)備。該模式的優(yōu)點(diǎn)是:(1)會計(jì)處理簡便，對施工單位的賬務(wù)處理的不利影響很少甚至沒有;(2)不影響施工單位甲供設(shè)備免征營業(yè)稅的申報辦理;(3)不會給建設(shè)單位帶來視同銷售或委托代購的涉稅風(fēng)險。該模式的缺點(diǎn)是:(1)建設(shè)方在發(fā)出甲供設(shè)備時，并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管，此時建設(shè)方就直接計(jì)入工程成本，會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。而施工方不進(jìn)行任何會計(jì)處理，使甲供設(shè)備的領(lǐng)用和監(jiān)督管理容易出現(xiàn)漏洞。(2)按照國家關(guān)于工程造價計(jì)價程序的相關(guān)規(guī)定，設(shè)備是工程造價的重要組成部分，無論設(shè)備由誰提供，工程造價均應(yīng)包括全部設(shè)備價款，但在第一種管理模式下，“甲供設(shè)備”不列入工程驗(yàn)工計(jì)價單(或工程結(jié)算書)中，且不反映在施工企業(yè)的竣工固資移交書中，僅以廠家的設(shè)備發(fā)票為依據(jù)，這會導(dǎo)致工程實(shí)際總造價與固定資產(chǎn)竣工移交金額不相吻合。(3)因存貨收發(fā)、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、存儲等管理的需要，建設(shè)單位需配置大量的物資管理人員和相應(yīng)的檢驗(yàn)儀器和運(yùn)輸車輛，這對于不熟悉專業(yè)的建設(shè)單位來說增大了建管費(fèi)用。

第二種管理模式會計(jì)處理的依據(jù)是:建設(shè)方認(rèn)為自己采購了用于工程的設(shè)備并進(jìn)行了驗(yàn)收存儲，所以在購入時將其視為存貨進(jìn)行管理;而根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，設(shè)備(不論是建設(shè)方還是施工方提供)是工程總造價的重要組成部分，建設(shè)方把設(shè)備款撥付給施工方(由施工方自購設(shè)備)是作為“預(yù)付賬款”處理的，發(fā)出甲供設(shè)備因此而被看成是建設(shè)方代施工方墊付了設(shè)備款，計(jì)入“預(yù)付賬款”也是合情合理的。該模式的優(yōu)點(diǎn):(1)符合了設(shè)備計(jì)入工程總造價的國家規(guī)定，便于竣工后的固資移交;(2)杜絕了甲供設(shè)備領(lǐng)用后監(jiān)管的漏洞;(3)便于施工單位申報辦理甲供設(shè)備免征營業(yè)稅的手續(xù);(4)避免了建設(shè)單位委托代購的涉稅風(fēng)險。該模式缺點(diǎn)是:(1)因建設(shè)方將甲供設(shè)備采購環(huán)節(jié)視為自購存貨，所以廠家的發(fā)票是直接開具給建設(shè)單位并由建設(shè)單位列賬，而設(shè)備發(fā)出后，因設(shè)備需要最終進(jìn)入工程總造價，施工單位也需要做存貨處理，但施工企業(yè)無法取得發(fā)票，其做存貨處理的列賬會面臨財(cái)政、審計(jì)與稅務(wù)等方面檢查的風(fēng)險。(2)建設(shè)單位采購時做存貨處理，在發(fā)出設(shè)備時做存貨轉(zhuǎn)出，同時列作對施工單位的債權(quán)(預(yù)付賬款)，這剛好符合了說法上視同銷售的概念，建設(shè)單位因此而面臨了繳納增值稅的涉稅風(fēng)險。(3)建設(shè)單位也需配置大量的物資管理人員和相應(yīng)的檢驗(yàn)儀器和運(yùn)輸車輛，增大了建管費(fèi)用。

第三種管理模式的會計(jì)處理依據(jù)是:建設(shè)單位認(rèn)為甲供的實(shí)質(zhì)是自己通過招標(biāo)控制價格、付款和質(zhì)量，并將其全部看成代施工單位采購付款，因此不論是對廠家還是施工單位均做債權(quán)債務(wù)管理。該模式的優(yōu)點(diǎn):(1)甲供設(shè)備直發(fā)施工單位工地，將其接收、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、存儲等環(huán)節(jié)交給經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)人員及專用設(shè)備配置較為齊全的施工單位，提高了工作效率，降低了建管費(fèi)用;(2)避免了建設(shè)單位視同銷售的涉稅風(fēng)險;(3)符合了設(shè)備計(jì)入工程總造價的國家規(guī)定，便于竣工后的固資移交;(4)施工單位做存貨列賬的發(fā)票有了依據(jù);(5)杜絕了甲供設(shè)備領(lǐng)用后監(jiān)管的漏洞。該模式的缺點(diǎn)是:(1)該模式容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為委托代購而要求建設(shè)單位交納營業(yè)稅。(2)根據(jù)2009年1月1日開始施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免征營業(yè)稅的，但由于廠家發(fā)票的抬頭直接開具給了施工單位，使甲供設(shè)備在確認(rèn)時容易招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。

綜上所述，在甲供設(shè)備的實(shí)際管理與核算中，存在三種不同管理與核算模式，每種管理與核算模式均有其相應(yīng)的會計(jì)核算依據(jù)，既有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。目前，國家對甲供設(shè)備的管理與核算沒有統(tǒng)一的強(qiáng)行規(guī)定，各單位應(yīng)結(jié)合基建項(xiàng)目的不同情況采用適合的管理與核算模式。但不論采用哪種管理模式均應(yīng)采取一定措施來規(guī)避其不足之處。建設(shè)單位的管理與核算模式的選擇對施工單位有決定性影響，只要建設(shè)單位的管理與核算模式確定了，整個項(xiàng)目的管理與核算也就基本確定。

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Research on the Management of Party a Supplied Equipment

WU LI-xiang

(Xi Ning - Ge Er Mu Construction Headquarters，Qingzang Railway Company，Xining 810000， China)

Abstract:The Party A supplied equipment is a service which in the engineering construction occurs frequently，but has many kinds of different management and the calculation pattern in the concrete practice，to constructs the unit and the construction has the different influence.The paper carried on to the Party A supplied equipment handling of traffic each kind of pattern searched analyzes，from the construction cost，accountant and the tax law and so on many angles carried on the comparative analysis，and has carried on certain degree summary to each kind of pattern accounting basis and the good and bad points.

Key words: equipment management; equipment calculation; accountant processes[責(zé)任編輯 王曉艷]